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非鑒證業(yè)務對審計獨立性的影響
隨著活動的國際化和多元化，師事務所向客戶提供非鑒證服務的迅速已成為一種世界趨勢。隨著非鑒證業(yè)務收入的增加，一些注冊會計師的獨立性隨之受到質疑，這引發(fā)了人們對非鑒證業(yè)務和獨立性關系的思考�！ �獨立性的涵義及可能的損害因素 獨立性是審計的基本特征，是審計的靈魂。注冊會計師的獨立性應包含兩方面-實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相當信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。 可能損害注冊會計師和會計師事務所的獨立性的因素包括：經(jīng)濟利益。與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；收費主要來源于某一鑒證客戶；過分擔心失去某項業(yè)務；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。自我評價。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。關聯(lián)關系。與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；會計師事務所的高級管理人員或簽字的注冊會計師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出禮儀的款待。外界壓力。在重大會計、審計等上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；受到鑒證客戶減低收費的壓力而不恰當?shù)目s小工作范圍�！ �非鑒證業(yè)務的含義及其可能對獨立性的損害 所謂鑒證業(yè)務，就是注冊會計師通過評價某一對象（如財務報表、非財務信息等）在所有重大方面是否符合既定的標準，以增加有關該對象的信息可信性。我國注冊會計師在這方面的業(yè)務主要包括審計、驗資、審核、審閱和執(zhí)行商定程序等。鑒證服務具有效力，是注冊會計師的法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。除此之外的注冊會計師的非法定業(yè)務為非鑒證業(yè)務。非鑒證業(yè)務的及其對獨立性的影響包括： 會計服務 會計服務是中、小型事務所的主要業(yè)務，包括代理記賬、編制會計報表、處理工資單等。 ACCA的職業(yè)道德準則明確規(guī)定若被審單位是上市公司，則承擔其審計業(yè)務的會計師事務所不能為其提供編制會計報表的服務，但并未對會計師事務所為非上市公司提供該項服務做出明令禁止。實際上，內(nèi)部控制制度健全的大公司很少要求會計師事務所提供該項服務。相反，許多小規(guī)模企業(yè)常常要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務之前代為編制會計報表。由于同時提供會計服務和審計服務本身造成一種矛盾，產(chǎn)生自我評價威脅，所以這種服務被認為是有損于注冊會計師的獨立性的�！� 稅務服務 稅務服務包括稅務代理和稅務籌劃。稅務代理是注冊會計師接受企業(yè)或個人委托，為其只填納稅申報表，辦理納稅事項。稅務籌劃是由于納稅義務發(fā)生范圍和時間不同，注冊會計師從客戶利益出發(fā)，代替納稅義務人設計可替代或不同結果的納稅方案。稅務代理中代理董事長的個人所得稅業(yè)務，在協(xié)助計算董事長的個人所得稅時會使注冊會計師與董事長的關系變得非常敏感，尤其在計算應納稅所得額出現(xiàn)爭議的情況下，董事長往往會給注冊會計師施加額外的壓力。 管理咨詢服務 MAS（管理咨詢服務）是注冊會計師與非注冊會計師激烈競爭的一個領域。其業(yè)務范圍很廣，包括對公司的治理結構、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、經(jīng)營效率等提供意見和建議。注冊會計師進行MAS，咨詢質量以客戶的經(jīng)營成果加以判斷：如管理控制的改善、成本的有效控制、業(yè)務效率的提高等，同時管理當局也是用評估管理者的標準來評估注冊會計師，即他們的服務能否“為客戶增加價值”。那么，注冊會計師在審計業(yè)務中就有可能因為經(jīng)濟利益而損害其獨立性。另外，由于公司大多將審計業(yè)務和咨詢業(yè)務委托給同一家會計師事務所，因此部分會計師事務所傾向于收取較低的審計費用吸引客戶以獲取利潤豐厚的非審計業(yè)務，這就是所謂的“拋低球（lowballing）”，這一做法已引起了頗多爭議，認為有損于注冊會計師的職業(yè)道德和獨立性。 其他專業(yè)服務 這類服務包括評估、審查合同的遵循情況等需要運用除審計以外的專業(yè)技能的服務。關于提供這類服務對獨立性的，我們可以看看1999年Mir-rorGroup的案例。在該案中，為MirrorGroup同時提供審計和評估服務的 oopers【非鑒證業(yè)務對審計獨立性的影響】相關文章：
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