驗資風險的防范與化解
驗資風險是注冊師出具驗資報告存在不恰當意見的可能性。注冊會計師應對驗資風險承擔相應的行政、、責任。一、產生驗資風險的因素
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⑴“兩會”聯合前的執(zhí)業(yè)標準與現行驗資實務公告不同一。審計事務所主要執(zhí)行《審計工作規(guī)程》和《注冊審計師驗資規(guī)則》，會計師事務所執(zhí)行《注冊會計師驗資規(guī)則》，兩者與現行驗資實務公告有一定差異。
�、片F行《會計準則》與改革前財會制度的會計有較大差異。兩種差異對驗資實務產生不同程度。如部分驗資職員仍還以“驗資擔保書”作為實收資本確認。另外，以前出具的驗資報告仍潛伏著訴訟的可能。
�、姝h(huán)境因素。我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與要求不適應。
�、艔捏w制上講，大多數事務所尚未獨立，基本上都有一個能主宰事務所人、財、物的行政主管機關。
⑵很多人對注冊會計師行業(yè)不太了解，驗資時向注冊會計師提出不公道要求，責難注冊會計師。
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�、艠I(yè)務素質。驗資業(yè)務接觸的范圍廣，情況復雜，特別是目前我國經濟正處在轉軌時期，很多經濟現象尚無明確規(guī)定，給驗資業(yè)務帶來了一定難度，注冊會計師的專業(yè)水平直接影響驗資的風險。
�、频赖滤刭|。注冊會計師職業(yè)道德的好壞是直接影響驗資風險的重要因素，如受利益驅使故意出具虛假不實驗資報告。
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�、盼姓叩钠焚|。如委托者有意隱瞞事實***，提供虛假資料，未能發(fā)現。
�、票粚徲媶挝磺闆r。被審計單位企業(yè)的類型、規(guī)模、組織形式、內部控制、業(yè)務性質等不同與驗資風險密切相關。
⑶委托者對驗資報告的使用以及委托驗資的種類。如驗資報告用于融資與用于投資的風險不一樣；新設企業(yè)驗資與年檢驗資風險不一樣。
二、驗資風險的'防范與化解
㈠分清六個界限。防范驗資風險除了執(zhí)行一般審計質量控制，保持應有的職業(yè)謹慎外，針對驗資業(yè)務特定內容，在執(zhí)業(yè)過程中，還應留意分清如下六個方面的界限：
1、分清資產是以使用權投資還是以所有權投資。投資者假如以資產所有權投資，注冊會計師必須取得所投資產權屬實際發(fā)生轉移的證據，如投資方以商品投資時僅憑被審驗提供的投資商品清單是不夠的，應取得正當的發(fā)貨票以及接受投資方的收貨依據、現場記錄等；假如以資產的使用權投資，則相對復雜些，應區(qū)別不同情況。一般來說，國家法律法規(guī)已有具體規(guī)定的輕易確認，一些尚無明確的經濟業(yè)務，比如，以山地開發(fā)使用權（無土地使用證）、非專利智力成果、勞務、房屋（或其他物品）租用權、商品（物資）經銷代理權等作為投資，注冊會計師應根占有關協(xié)議和實際情況作具體，按照會計準則的基本要求作恰當認定或與以說明。
2、分清開立的帳戶是經營用銀行帳戶（正式或臨時）還是作其他用的帳戶。驗資實物公告第11條規(guī)定，要求注冊會計師審驗開戶銀行出具的收款憑證及銀行對帳單。這里所指“銀行”沒有明確是否包括非銀行機構。不管怎樣，在驗資中應對銀行和非銀行金融機構開戶加以區(qū)分，除了經營相關業(yè)務的企業(yè)外，應留意審驗開立與本業(yè)無關的帳戶如在財務公司、投資公司、信用合作社甚至農村基金會開戶，分析其原因。另外，還應留意儲蓄存款的帳戶，以排除家庭財產作為企業(yè)經營財產。按照《現金治理暫行條例》規(guī)定，單位的現金收進不能按個人儲蓄方式存進銀行。
3、分清投進資產的帳面（或估算）數額與有效數額。⑴投進資產假如存在抵押、擔�；虍a權訴訟尚未結案，資產的有效數額就會小于帳面（或估算）數額。⑵帳面（或估算）數額不一定符合現行規(guī)定或反映現值。如以國有資產投資或事業(yè)單位非經營性資產轉經營性資產，按國家有關規(guī)定需進行資產評估，評估基準日規(guī)定有效期為一年，根據評估情況確認其有效數額。⑶以無形資產投資不論其帳面（或估算）金額多大，作為投資確認的有效資產一般不超過注冊資本的20%（特殊情況除外）。