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防范、化解銀行風(fēng)險(xiǎn)須加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督
一、防范、化解銀行風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)銀行監(jiān)督是一項(xiàng)有效手段近一個(gè)時(shí)期以來，亞洲各國、首先是東南亞國家(地區(qū))發(fā)生了一系列重大事件，由于金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、管理不力，釀成了重大損失和災(zāi)難，并波及到其它地方。千里之堤，毀于一旦。我國金融業(yè)雖未發(fā)生如此重大的金融危機(jī)事件，但客現(xiàn)存在著不少風(fēng)險(xiǎn)隱患，有些甚至還很嚴(yán)重。前車之覆，后車之鑒，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)成為共識(shí)。
銀行是我國金融業(yè)的主導(dǎo)，金融風(fēng)險(xiǎn)主要集中于銀行。本文試圖從國情現(xiàn)狀出發(fā)，以信息學(xué)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)源自市場(chǎng)信息不完全、不對(duì)稱的原理為指導(dǎo)，從銀行風(fēng)險(xiǎn)的分類和特性入手，論證在建立銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系中加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用。現(xiàn)在銀行風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾方面：
�。ㄒ唬┬庞蔑L(fēng)險(xiǎn)：由于銀行，特別是國有商業(yè)銀行信貸質(zhì)量持續(xù)下降，成為當(dāng)前最為突出的金融風(fēng)險(xiǎn)；
�。ǘ┦袌�(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)：主要是利率和匯率風(fēng)險(xiǎn)。由于存在存貸利率倒掛，高息攬存、違規(guī)競(jìng)爭(zhēng)和受國際匯市而形成外匯資產(chǎn)值下跌的風(fēng)險(xiǎn)；
�。ㄈ┝鲃�(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)：即指銀行對(duì)客戶提取現(xiàn)金的支付能力不足；
�。ㄋ模┴�(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：主要是國有商業(yè)銀行資本金嚴(yán)重不足和經(jīng)營利潤虛盈實(shí)虧等；
�。ㄎ澹┎僮黠L(fēng)險(xiǎn)：其表現(xiàn)頻繁多樣，如業(yè)務(wù)處理(包括賬戶處理)錯(cuò)誤或業(yè)務(wù)交易前、中、后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)控制不力，或業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)分解、執(zhí)行不準(zhǔn)確，或因電腦支持系統(tǒng)故障和錯(cuò)誤等引起的損失；
（六）犯罪風(fēng)險(xiǎn)(或道德風(fēng)險(xiǎn))：即指銀行職員勾結(jié)外界犯罪分子共同犯罪，或犯罪分子利用各種手段詐騙銀行資金的風(fēng)險(xiǎn)。
銀行風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性，且為我國居民高儲(chǔ)蓄率等因素所暫時(shí)掩蓋。若銀行風(fēng)險(xiǎn)日益積聚，違法違規(guī)和金融犯罪問題亦日見增多、嚴(yán)重，可以斷言，一旦點(diǎn)燃導(dǎo)火線，必會(huì)引發(fā)深刻的金融危機(jī)，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)安定形成全局性、災(zāi)難性后果。防范、化解銀行風(fēng)險(xiǎn)，除了要進(jìn)一步建立健全金融法規(guī)體系、人民銀行加強(qiáng)監(jiān)管力度外，很重要的一條就是銀行自身應(yīng)大力加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。
鑒于銀行在經(jīng)營運(yùn)作過程中存在著多方面的風(fēng)險(xiǎn)，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)要標(biāo)本兼治，必須用系統(tǒng)工程的來“齊抓共管”，進(jìn)行綜合治理。
會(huì)計(jì)工作的基本職能是核算反映和監(jiān)督。由于銀行是經(jīng)營貨幣資金的特殊，每一筆業(yè)務(wù)都與貨幣資金發(fā)生聯(lián)系，都須通過會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)。可以說銀行會(huì)計(jì)工作過程就是銀行業(yè)務(wù)處理的過程。銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用應(yīng)貫穿于銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作的始終。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是要對(duì)引起或?qū)⒁鹳Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益變動(dòng)的多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督。具體地說：會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是與銀行資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；會(huì)計(jì)監(jiān)督主要利用價(jià)值指標(biāo)，通過對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入、產(chǎn)出的對(duì)比分析，檢查其合理性、有效性，對(duì)效益差、不合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要加以必要的控制和調(diào)節(jié)；會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)所有引起銀行資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行全面的監(jiān)督�？梢院敛豢鋸埖卣f，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做得好壞，不僅影響到會(huì)計(jì)工作本身的質(zhì)量，而且直接影響到銀行的生存安全和。有鑒于此，加之銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督是我們相對(duì)比較熟悉的方法，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)該是、且實(shí)際上也是防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)有效手段。
然而令人遺憾的是，近一時(shí)期來銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作由于受到各種主客觀因素的影響，在不少銀行、尤其是地方管轄銀行和基層單位，這一工作不但沒有加強(qiáng)，反而有所削弱。不但沒有發(fā)展，反而有所倒退。由于沒有做好銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，本可防范、化解的大量風(fēng)險(xiǎn)頻頻發(fā)生，釀成銀行的重大損失。如何加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督，并由此來防范和化解銀行風(fēng)險(xiǎn)，已成為銀行工作的當(dāng)務(wù)之急。二、加強(qiáng)銀行監(jiān)督防范風(fēng)險(xiǎn)工作的幾個(gè)基本理念
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)是強(qiáng)化銀行財(cái)會(huì)制度的建設(shè)和落實(shí)
從銀行運(yùn)作情況，嚴(yán)重會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用發(fā)揮的重要因素除了銀行內(nèi)部不少同志(包括某些從事會(huì)計(jì)工作的同志)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)外，主要就是財(cái)會(huì)制度的落實(shí)和建設(shè)上普遍存在，致使風(fēng)險(xiǎn)頻頻發(fā)生。反映在：為應(yīng)付銀行業(yè)務(wù)迅速，一方面，有些基層行在會(huì)計(jì)人員崗位配置上，讓較熟悉業(yè)務(wù)的在一線頂崗，而讓業(yè)務(wù)素質(zhì)稍遜的或新行員充當(dāng)復(fù)核，有悖于財(cái)會(huì)制度，就形成了會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)；另一方面，大量補(bǔ)充的行員，經(jīng)過短期和培訓(xùn)，倉促上崗，且在業(yè)務(wù)一線新行員被傳幫帶的周期日益縮短，不少傳授人自已會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)、技能尚不全面和準(zhǔn)確，甚至將貪圖省力的違章操作也傳授給人；而被傳授人也大多不去認(rèn)真制度，應(yīng)知不知，應(yīng)會(huì)不會(huì)，有章不循，甚至明知?jiǎng)e人違章也不去制止。出了問題長期隱瞞、不處理。某些會(huì)計(jì)人員也聽命于行政領(lǐng)導(dǎo)，完全喪失了監(jiān)督之責(zé)。此為其一。
其二，雖然基層行(部門)為貫徹落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督制度，大多設(shè)立專職或兼職會(huì)計(jì)輔導(dǎo)員，但在運(yùn)作中專職的不專、兼職的更不兼的現(xiàn)象較為普遍；對(duì)基層輔導(dǎo)員也缺乏必要的實(shí)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，直接影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量；地方管轄行財(cái)會(huì)部門近年又忙于應(yīng)付日見增多的財(cái)政(稅務(wù))、審計(jì)、人行的各類各級(jí)檢查活動(dòng)，加之人員流動(dòng)，新增人員需要一段時(shí)間的業(yè)務(wù)鍛煉、積累等等，總體上對(duì)落實(shí)檢查輔導(dǎo)等會(huì)計(jì)監(jiān)督制度心有余而力不足，在頻度、深度、覆蓋面上尚需加強(qiáng)。
其三，近年來如巴林銀行事件、大和銀行事件和銀行內(nèi)部機(jī)智能犯罪事件時(shí)有所聞，觸目驚心。隨著國內(nèi)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，品種創(chuàng)新，計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理領(lǐng)域的擴(kuò)大，及向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌，客觀上都需要我們充分估計(jì)由此對(duì)現(xiàn)有銀行會(huì)計(jì)制度的影響，并有與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督暨防范風(fēng)險(xiǎn)制度。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)包括健全和完善銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制
長期以來，不少人視銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的健全和完善為稽核部門的工作。其實(shí)，銀行稽核工作是為銀行服務(wù)的、對(duì)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)(當(dāng)然也包括會(huì)計(jì)控制機(jī)制)和經(jīng)營管理質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的一項(xiàng)職能工作。它客觀地檢查、評(píng)估和報(bào)告內(nèi)部控制是否充分有力，能否確保銀行各項(xiàng)資源得到有效、適當(dāng)、和高效率的使用。所以，稽核工作離不開較完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制和業(yè)務(wù)管理控制機(jī)制這一基礎(chǔ)，又不能替代或等價(jià)于包括銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制在內(nèi)的內(nèi)部控制機(jī)制的全部；稽核的這種內(nèi)控職能是體現(xiàn)在在財(cái)會(huì)部門健全、完善了會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的前提下進(jìn)一步確保銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。設(shè)立稽核部門并不是以減輕、甚至放棄銀行各級(jí)財(cái)會(huì)部門對(duì)所轄及業(yè)務(wù)部門包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制健全完善在內(nèi)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督之責(zé)為目的。鑒此，銀行財(cái)會(huì)部門仍應(yīng)切實(shí)擔(dān)負(fù)起健全、完善會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的責(zé)任，這樣加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)是一個(gè)大的會(huì)計(jì)監(jiān)督概念，應(yīng)把健全、完善有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制納入會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的范疇。
在此還需強(qiáng)調(diào)的是，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是一種獨(dú)立存在的管理制度，是體現(xiàn)在銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)管理制度之中。這樣健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制就必然會(huì)涉及到健全和完善銀行經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)管理控制機(jī)制，所以銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)就是由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和相關(guān)的業(yè)務(wù)管理控制的方法、措施和程序所組成的一個(gè)整體。由此觀之，防止銀行風(fēng)險(xiǎn)，健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制又不僅僅是銀行稽核部門、財(cái)會(huì)部門的工作，而是各相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門共同的工作。
�。ㄈ┘訌�(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的前提是會(huì)計(jì)工作必須客觀地反映銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的面貌
眾所周知，對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求首先是會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，能客觀、真實(shí)、不加掩飾地反映(銀行)的經(jīng)營狀況和成果。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)，通過對(duì)銀行經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比分析監(jiān)督，從而對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)加以必要的控制和調(diào)節(jié)。如果會(huì)計(jì)監(jiān)督賴以運(yùn)作的價(jià)值指標(biāo)、會(huì)計(jì)信息不夠客觀、公正，甚至文過飾非，會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)必然徒有虛名。毋庸諱言，在目前銀行會(huì)計(jì)工作中，由于業(yè)務(wù)工作量、體制、制度，以及引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法與不規(guī)范、不成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的矛盾等因素都影響到會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生客觀真實(shí)信息，影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范、化解風(fēng)險(xiǎn)作用的發(fā)揮。
尤其是實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，因目前大量不良資產(chǎn)存在，引發(fā)銀行虛增利潤，進(jìn)而迫使其動(dòng)用大量營運(yùn)資金(股本資金)墊繳利稅，從而嚴(yán)重影響銀行生存與發(fā)展，應(yīng)呼吁政府財(cái)政部門賦予銀行相對(duì)自主地選擇其會(huì)計(jì)政策的權(quán)利，以充分體現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的特殊牲和謹(jǐn)慎原則的思想，實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌。同時(shí)亦利于銀行逐漸化解風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)充分吸收、運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)和實(shí)踐的成果
銀行要適應(yīng)環(huán)境、形勢(shì)的變化并在經(jīng)營中不斷取得成功，就必需在現(xiàn)有的財(cái)會(huì)分析、財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，充分吸收、運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的成果，進(jìn)一步按照企業(yè)化經(jīng)營的要求，深入核算成本和效益，在較高層次上，多角度地反映、監(jiān)督銀行資金、財(cái)產(chǎn)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安全性、流動(dòng)性和盈利性，從而積極采取措施防范各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)重大發(fā)展的管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合，直接為內(nèi)部管理服務(wù)�，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)循環(huán)各環(huán)節(jié)與現(xiàn)代管理循環(huán)各環(huán)節(jié)一一對(duì)應(yīng)。若會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)用了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論和方法，不僅可以起到籌劃未來銀行業(yè)務(wù)及總體發(fā)展；且有監(jiān)督控制銀行各環(huán)節(jié)各部門日常經(jīng)營管理活動(dòng)的作用，防止因決策的非性及業(yè)務(wù)運(yùn)作失誤所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，前景非常廣闊。
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