淺談審計資源的整合

淺談審計資源的整合

【摘要】本文分析了審計組織、審計人員、審計成果、審計技術、審計信息等審計資源的現狀和存在問題，并針對存在的問題提出改進措施。
　　【關鍵詞】審計資源；現狀；對策
　　
　　作為一項社會經濟活動，審計資源是制約審計事業發展的關鍵因素，審計資源的配置也成為審計管理的核心問題。因而，審計組織必須管理好有限的審計資源，使審計資源的配置與審計目標、職能間達到最佳的組合和配比，提高審計效率，提升審計成果、質量和水平，在給定資源的條件下，最大限度地發揮審計職能作用。為此，筆者結合審計實踐，談談對審計資源整合的一點粗淺認識。
　　
　　一、審計資源的概念
　　
　　審計資源是審計工作的基礎，指審計活動一切直接或間接所需要的資源，它包括審計人員、審計項目、審計方法、審計手段、審計法規、審計成果、審計信息、審計環境等有形和無形的資源要素，就目前而言，審計資源的內容主要有：審計組織和人力資源；審計信息資源；審計技術資源；審計環境資源。
　　
　　二、目前內部審計資源配置現狀及存在的主要問題
　　
　　當前，內部審計工作已經進入新的發展時期，但從審計資源的現狀及配置利用情況來看，還存在一些問題和不足，主要表現在：
　�。ㄒ唬�審計組織體系配合不得力，審計活動的整體效能沒有得到充分發揮
　　我國的審計組織體系是由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織三種類型的審計組織組成的，三者的共同目標均為加強財政財務管理，維護國家財經秩序，促進廉政建設，提高經濟效益，保障國民經濟健康發展，共同的目標構成了我國統一的審計體系。但從現實運行情況來看，由于社會審計組織的審計目標基本上與委托者的要求一致，也就是它的審計目標受制于委托者；內部審計機構受部門單位法人管理，審計行為受到企業管理層的限制；而國家審計在很大程度上是違紀審計，是強制性的。三者之間的審計目標、審計內容、審計環境和審計準則各不相同，導致三者之間互不聯系，國家審計、內部審計、社會審計組織三掛馬車各行其是，不能形成合力，整體監督效應發揮不出來，審計成果不能共享。
　�。ǘ�）審計隊伍整體素質和審計人員結構尚待加強
　　當前，審計人員的配置呈現出知識結構單一、技能素質差距大的特點。精通財務會計知識的人占了大多數，而掌握管理學、計算機、法律、工程學等方面知識的非財經類專業人員則比較缺乏，尤其是既懂審計又精通計算機，既懂審計又熟悉工程專業，既懂審計又善于管理的復合型人才少之又少。而且審計隊伍中較大部分人員只能就審計而審計，缺乏宏觀分析、綜合協調和風險預測的能力，無法在風險評估、經濟咨詢、提高效益方面發揮應有的作用，審計人員素質和知識結構亟待加強。
　�。ㄈ�）審計成果的綜合利用有待于提高
　　內部審計成果最終表現為審計報告、審計工作報告、審計建議書、審計決定、審計調查報告、內部控制報告以及各種比較特殊的審計文書，是外界接受審計信息的直接途徑。事實上，許多審計人員雖然精通業務，但由于忙于在審計一線搞業務，沒有時間來提煉撰寫審計信息，不善于把審計發現的大量微觀現象通過綜合分析研究，上升到宏觀角度來認識和理解，審計成果的綜合利用度不高，許多有價值的信息未得到充分挖掘，使審計的整體效果大打折扣。審計成果未被運用的另一個方面原因是有的審計報告太過膚淺，往往就問題說問題，僅僅從財務角度、會計核算角度提示存在的問題，缺少綜合性審計報告以及最終審計結果整體分析，往往不能針對帶有苗頭性、傾向性的問題提出系統而全面的意見和建議，審計結果不能引起領導階層和其他管理部門的關注，審計成果不被重視，許多審計發現的問題沒有及時得到解決，不能真正全面體現出審計的作用。
　�。ㄋ模┈F代審計技術和方法的運用相對滯后
　　隨著企業經營活動的復雜化和內部管理的規范化，特別是進入信息社會與知識經濟時代后，正在極大地改變著企業傳統的經營和管理模式。企業經營管理模式特別是財務管理模式的變化，使傳統審計賴以存在的企業一般內部控制原理正在被戰略管理及其蘊含的企業風險管理所取代，致使建立在有形賬簿基礎上的賬項基礎審計模式和建立在企業一般內部控制原理上的制度基礎審計模式無法滿足現代審計的取證要求，難以保證審計質量和審計效率，形成審計工作的巨大風險。
　　為了降低審計風險，規范審計人員的執業行為，應最大限度地運用現代審計技術與方法。而目前審計人員在現場審計大多還是運用個人的職業判斷和一些傳統的審計方法，盡管個別審計項目實行內部控制制度測試方法，但僅僅是設計一些格式化表格讓被審計單位填寫，根本起不到效果，內部控制分析、風險定量分析評估技術、分析性測試等這些先進方法和手段，許多審計人員和實踐結合不起來。計算機輔助審計技術的運用也不盡于人意，審計人員僅僅停留在把財務數據導入審計軟件，從查閱手工賬跨越到查閱電子賬階段，審計軟件的精髓和模塊功能并未真正利用起來，距離計算機輔助審計的目標還有很大距離。
　�。ㄎ澹�審計信息共享程度低，審計信息化建設任重而道遠
　　由于集團公司系統內部實行多級管理，審計部門在過程中形成的審計信息共享程度較低，信息不互通，信息掌握不對稱。一方面信息不完整，不能對審計立項、審計實施過程形成有力的信息支撐；另一方面信息共享較差，有限的信息未得到充分利用，在一定程度上影響了審計工作的開展、影響到審計的效率及工作質量；同時在審計部門之間、企業內部職能部門之間還沒有形成一個有效的信息共享鏈，從而造成審計信息資源的利用不足。
　　
　　三、合理配置審計資源的對策
　　
　　（一）加強內外部審計機構的協調，實現優勢互補
　　盡管社會審計、內部審計與國家審計的具體目標、工作環境等不同，但技術手段都是從審計計劃到審計實施、審計報告，有眾多的同質性，為整合審計資源提供了廣闊的平臺。從審計技術發展的歷史來看，社會審計一直走在國家審計、內部審計之前，尤其在特定領域已形成了特色優勢亮點。內部審計在審計實踐中，可借鑒社會審計的先進技術方法和思維理念。國家審計因以法律授權，具有高度獨立性，尤其具有行政強制手段以及開展外部審查的職權，是內部審計工作無法企及的。內部審計應當加強與國家審計的協調，大膽利用國家審計、社會審計的工作，必要時，求得國家審計機關的幫助，獲取外部調查證據，使問題徹底查清落實。同時在制定審計計劃時，充分考慮到外部審計因素，盡量避免工作重復，最大限度地節約內部審計資源。
　�。ǘ�）改進審計技術手段，提高工作效率
　　要大力引進、吸收、使用和推廣先進的審計思想與方法，實現審計技術乃至審計思維方式的“革命性轉變”。在進行計算機輔助審計時，審計人員要對各類運用系統的組織、維護、運行、操作進行評價和測試， 通過了解計算機硬件、系統軟件和應用軟件以及人員素質， 審查軟件系統內控制度是否健全，并通過對軟件的功能測試、合法性測試、安全性測試和容量測試， 以及對系統的符合性測試， 進一步確定利用計算機輔助審計的范圍和重點， 以此進行實質性審計。
　　在審計實踐基礎上，結合新形勢要求，不斷改進審計技術，在充分運用常規審計技術與方法的基礎上，根據現代審計發展趨勢，在內部控制制度審計、內部控制審計評價指標體系的建立與運用、計算機輔助審計、審計抽樣技術運用、非現場審計等方面進行積極的探索與實踐，并加以整合推廣，形成規范化的操作程序和技術方法，從而有效地降低審計風險，提高審計效率和保證審計質量。
（三）實現審計機構內設機構的有效整合，合理調配內部審計資源
　　當前，審計力量嚴重不足與審計任務繁重的矛盾依然突出，要在短期內得到解決是不現實的，這就要求在現有人員的基礎上，通過合理調配，發揮最大的審計效益，首先，必須正確理解“全面審計、突出重點”的方針，既要確保有年初計劃和領導交辦的項目的落實，不留審計盲區，又要對重點領域、重點資金和重點部門進行重點監督，因此，在審計計劃安排上，就要目標明確，突出重點，采取抓大放小、合理取舍的方法，增強審計計劃的科學性和可行性；其次，要科學配置審計力量，對審計項目和審計人員統籌安排，在審計組的組成上，采取以強帶弱、以老帶新的方法，充分發揮業務骨干的作用。最后，在審計中，廣泛運用其他部門人員的力量，吸收業務管理部門人員參加審計項目，聽取他們在專業方面的意見，彌補審計人員知識結構單一和審計人員不足的矛盾。
　�。ㄋ模┥钔趯徲嫵晒�的轉化和利用，提升審計效果
　　審計部門要加大審計成果的開發利用程度。一是要加強綜合分析，當審計中發現普遍性、傾向性、苗頭性問題時，要通過綜合分析，提煉出有情況、有數據、有建議的審計綜合報告和審計調查報告。報告要有針對性、代表性，而且涵蓋性高，使管理層在最短的時間內了解經營活動中出現的新情況、新動向、新問題，及時制定方案，進行整改；二是對存在重大違規問題和拒不執行審計決定的單位，在報紙、內部電臺、電視臺進行曝光，調動強大的社會輿論監督力量，使審計工作的價值和作用真正得到體現；三是及時總結經驗、交流情況、反映問題，審計部門要善于將審計成果通過審計信息的方式轉化為決策參考的依據，并增強針對性和實用性，讓有限的審計資源發揮最大作用。
　　（五）加強審計信息、技術的交流，充分實現資源共享
　　目前，審計工作中的許多問題都根源于占有并且能夠共享的有效信息不足。一是要加速實現審計信息資源的電子化、信息化，建立審計信息資源數據庫。審計信息資源電子化、信息化的主要表現為審計檔案及審計管理的電子化，其存儲方式主要是計算機可以識別的電子文件、掃描圖像等。只有實現審計信息資源的電子化、信息化，建立審計信息資源數據庫，才能更加方便、快速、高效地進行相關信息的檢索、查詢及傳輸，以促進審計信息資源更深層次的應用。二是要完善審計信息公布機制，提高審計信息公開制度，在健全和完善分級管理、授權查詢等約束機制和內部控制制度的基礎上，試行有限度的審計信息資源的公開查詢、披露機制，并在審計機構內部設立查詢部門，及時動態地維護審計信息資源數據庫的運行；三要提高信息資源的共享水平，要逐步將審計資源信息數據庫與局域網、財務部門、供應部門、銷售部門等其他管理部門聯網，及時掌握相關信息，實現信息共享，提高審計信息資源利用水平。
　　我國的內部審計資源目前尚不能通過市場進行合理配置，而且短期內不會有較快的增長，然而，社會進步、經濟發展對內部審計的需求卻越來越大，我們只有合理配置有限的資源，善于運用審計資源，才能跟得上企業改革進程的步伐，跟得上時代的發展。●
　　
　　【參考文獻】
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