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試論我國現代企業制度下的內部控制
摘 要：本文就如何有效實施內部控制作了，并就我國內部控制存在的作了探討�！ ￡P鍵詞：企業；制度；內部控制 隨著現代企業制度的逐步建立和完善，內部控制作為公司制機構的一項重要制度，發揮著越來越重要的作用。我國在1999年10月31日修訂通過的《法》的第二十七條，從實質上要求各單位必須建立健全內部控制制度，將內部控制與會計有機結合。中注協以[2002]40號頒布了《內部控制審核指導意見》，要求注冊會計師將企業內部控制的規范也納進審計范圍，并公布于眾。最近國家財政部又發布了《內部會計控制基本規范》的征求意見稿，對內部控制的目標、原則、、等都作了明確的規定，足見國家對內部控制的重視程度。針對以上內部控制的重要性，筆者談一些自己的看法。 1 內部控制的概念 近幾十年來，隨著內部控制以及熟悉的不斷，其概念的內涵和外延也都發生了較大的變化。目前，我國權威部分還沒有對內部控制制定同一的概念，一般以為內部控制是指單位內部為了有效地進行經營治理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監視的制度、措施和方法的總稱，包括治理控制和會計控制兩類。 2 加強內部控制的原因 隨著市場的發展，企業之間的競爭日益加劇，興衰存亡在撲朔迷離之間，內部控制成為企業賴以生存和發展的有效工具，引起各界的極大關注，主要源于以下幾個原因： 2.1 以虛假會計信息為主要手段的欺詐案件逐步增多。據美國《內部審計》雜志上的一份調查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發現的114例欺詐案件，多數與虛假會計信息及內部控制不健全有關。在我國證券市場，會計信息失真的情況也愈演愈烈，在已發現的盡大多數以虛假會計信息為手段的企業內部或外部欺詐案件中，薄弱的內部控制是重要原因之一�！ �2.2 跨國公司發展的需要。全球市場的進化以及信息技術的高度發展，跨國公司的發展非常迅速，跨國公司在海外會遭碰到與本國不同的、經濟、文化背景所帶來的風險，而且由于跨國經營、國際稅務題目以及外匯交易等原因造成公司業務具有復雜性。因此，需要健全的內部控制制度，以便于進行跨國治理�！ �2.3 聲譽風險。發達的媒體使信息傳播速度增快，若公司出現“失控”事件，曝光的概率和范圍將比過往大大增加，這不僅會給公司的供給商、顧客、債權人、股東等對公司的決策帶來負面，更會給公司今后的經營及持續發展造成極大威脅。因此，加強內部控制可防范和及時發現題目，并予以糾正，避免過大損失發生。 3 內部控制的基本設計原則 企業內部控制最基本的原則就是實事求是，“因企制宜”，靈活兼顧。此外，以下基本原則也是重要的組成部分�！ �3.1 相互牽制原則。一項完整的經濟業務，假如是經過兩個以上的、有相互制約的環節對其進行監視和核查，其發生錯弊現象的幾率就很低。就具體的內部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系。從橫向關系來講，完成某個環節的工作需有來自彼此獨立的兩個部分或職員協調運作、相互監視、相互制約、相互證實；從縱向關系來講，完成某個工作需經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，以使下級受上級監視，上級受下級牽制�！ �3.2 本錢效益原則。企業最關心的是經濟效益，假如單純從控制的角度來考慮，參與控制的職員和環節越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發生的錯弊現象就越少，但因控制活動造成的控制本錢就越高。因此，在設計內部控制時，一定要考慮控制投進本錢和控制產出效益之比，一般來講，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制，力爭以最小的控制本錢獲取最大的經濟效果�！ �3.3 崗位責任原則。崗位責任主要解決的是不相容職務相互分離的題目，在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執行崗位的分離、執行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等。通過不相容職責的劃分，各部分和職員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，防止員工的舞弊行為。 3.4 協調配合原則。內部控制是由人建立的，也要由人來行使。協調配合原則要求各部分之間、職員之間應相互配合、協調同步、緊密銜接，保證經營治理活動連續、有效的進行。 3.5 系統原則。按照系統網絡原則的要求，各項控制點應在治理模式的控制之下，設立要齊全且點點相連、環環相扣、不能脫節。因而，建立必要的風險評估、信息溝通和監視機制，隨時適應新情況，適時調整不適合的控制點，以保證整個網絡下的控制點連成一片，協調順暢地發揮作用。 4 我國企業內部控制存在的 4.1 法人治理結構不完善。企業制度要求企業建立規范的法人治理結構，股東大會、董事會、監事會、經理層互相監視、制約，并在董事會設立專門委員會。但我國企業目前存在“一股獨大”現象，內部人控制的現象沒有得到根本的轉變，股東大會、監事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重互相監視、制約的體制。 4.2 治理理念題目。在企業的經營過程中，治理者的治理理念和風格影響非常大，但我國真正的企業家隊伍還沒有建立起來，一些企業治理者沒有一套真正的治理理念，重經營、輕治理的現象仍普遍存在�！ �4.3 決策隨意。股東大會、董事會、監事會、經理層互相監視、制約的機制沒有建立，董事會中沒有風險評估委員會或形同虛設，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。 4.4 風險評估不足、意識薄弱。隨著我國加進WTO，企業將會面對更大的環境變化和生存風險。鑒于此，企業更應該建立可以辨認、和治理風險的機制，并確認高風險領域，以加強治理，但我國企業現階段，缺乏的就是這種機制，往往出現盲目擴張等風險�！ �4.5 信息系統失真。其中最為嚴重的是處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重�！ �4.6 內部監視失靈或沒有內部監視。目前相當一部分企業對建立內部監視不夠重視，內部監視體系殘缺不全、有關不夠公道或流于形式，失往了應有的剛性和嚴厲性。 5 如何有效實施內部控制 5.1 建立完善的公司治理結構，這是有效實施內部控制的基礎。建立完善的公司治理結構，就是建立所有權、決策權、經營權三權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內部人控制和監視不到位的題目，從而保證內部控制在企業治理制度中的有效實施。 5.2 健全內部控制制度體系，健全和完善適合本企業特點的內控制度，實現各級控制主體行為的規范化和有效化，以達到控制的目的。 5.3 進步相關職員的素質和制度監視意識，在實施內部控制中，保證各級職員具有與他們所負責的工作相適應的素質和能力，從而進步業務工作的質量。同時，要形成對經濟業務活動的動態監控機制，在企業經營活動的各個環節，相關職員都要步步跟蹤，監視到位，對于違反控制規定的行為，都要及時糾正。 5.4 建立內部控制檢查考核和評價機制，檢查考核和評價是內部會計控制鏈條中一個重要組成部分，其主要內容應包括：①對單位內部控制制度的建立和執行情況的檢查和考核，在此基礎上，對內部控制中存在的缺陷和題目提出改進建議。②對執行內部控制成效明顯的單位、機構和職員給予表彰，對違反內部控制的提出批評和處理意見�！ 【C上所述，現代企業在建立健全內部控制時，既不能閉門造車，也不能生搬硬套，在保證企業經濟效益最大化的條件下，從分析自身的控制環境開始，真正建立一套適合現代企業的內部控制制度。【試論我國現代企業制度下的內部控制】相關文章：
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