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試論現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)治理的龍頭地位
財(cái)務(wù)治理是整個(gè)治理的重要組成部分，它擔(dān)負(fù)著為企業(yè)穩(wěn)健理財(cái)、促進(jìn)生產(chǎn)和進(jìn)步效益的艱巨任務(wù)。財(cái)務(wù)治理是隨著技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)力的發(fā)展，以及生產(chǎn)關(guān)系的完善和企業(yè)經(jīng)營治理水平的進(jìn)步而日益豐富和發(fā)展的，它貫串于企業(yè)治理活動(dòng)全過程，在企業(yè)治理中處于龍頭地位，并且越來越顯得更加重要。這在西方發(fā)達(dá)國家里已是一個(gè)不言自明的道理。近幾年來，這個(gè)觀點(diǎn)已被我國企業(yè)家們所熟悉。本文試從在現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)治理的龍頭地位談幾點(diǎn)粗淺的看法，以供商榷！一、現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)治理的重要性
黨的十一屆三中全會(huì)以來，隨著商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革，企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，企業(yè)做為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，有了一定的獨(dú)立財(cái)權(quán)。進(jìn)進(jìn)90年代，特別是黨的十四大確立了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)以后，企業(yè)將直接面對(duì)國內(nèi)和國際兩大市場的激烈競爭，籌集資金權(quán)和資金使用權(quán)將完全放回企業(yè)，盈利分配形式將在明確產(chǎn)權(quán)主體上規(guī)范化。財(cái)務(wù)治理作為現(xiàn)代企業(yè)治理的一個(gè)重要治理手段，它主要是為明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度服務(wù)，正確、公道、正當(dāng)?shù)穆男行碌漠a(chǎn)權(quán)制度下的財(cái)務(wù)職能，使出資者依法享受資產(chǎn)受益權(quán)。隨著我國金
融市場的不斷開拓，工具的推陳出新，一方面將帶出企業(yè)融資與投資渠道日益多樣化，另一方面也標(biāo)志著企業(yè)競爭將由納粹的貿(mào)易競爭進(jìn)化到貿(mào)易競爭與融資競爭同時(shí)并存的新格式。在這種機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的年代里，企業(yè)經(jīng)營成功與否，不僅取決于企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和營銷策略，而且仰賴于企業(yè)的財(cái)務(wù)治理。財(cái)務(wù)治理成為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵和指揮中心，它通過為治理者提供經(jīng)濟(jì)信息，為正確決策、計(jì)劃、組織、控制、資源配置和激勵(lì)提供科學(xué)依據(jù)，使企業(yè)避開經(jīng)營障礙，捉住盈利機(jī)遇，保證企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行。強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)治理，進(jìn)步理財(cái)效益，是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)，也是企業(yè)及時(shí)組織資金供給、節(jié)約使用資金、控制生產(chǎn)消耗、有效組織收進(jìn)和公道分配收進(jìn)的依據(jù)。因此，財(cái)務(wù)治理既是企業(yè)治理中一個(gè)獨(dú)立方面，又是一次綜合性的治理。搞好財(cái)務(wù)治理對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營治理，進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有突出的作用。我國國有企業(yè)的典型代表邯鋼的成功策略就是一個(gè)有力的說明，邯鋼1990年初曾出現(xiàn)5個(gè)月的經(jīng)營虧損，從1991年開始，他們堅(jiān)持從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部治理進(jìn)手，從降低本錢抓起，實(shí)施“模擬市場核算，實(shí)行本錢否決”，把企業(yè)本錢治理作為走向市場立足點(diǎn)，捉住了企業(yè)治理的“牛鼻子”，5年間銷售收進(jìn)由10．2億元增加到50億元，利潤由100萬元增加到7億元。從而防止了企業(yè)治理中的跑、冒、滴、漏，形成了降低本錢的激勵(lì)和約束機(jī)制。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度下以財(cái)務(wù)治理為龍頭的必然性
財(cái)務(wù)治理在企業(yè)各項(xiàng)治理中居于龍頭地位，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是一個(gè)企業(yè)實(shí)體、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)國家、乃至全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果�？梢詮呢�(cái)務(wù)治理的性質(zhì)、財(cái)務(wù)關(guān)系以及企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制中的作用三個(gè)方面得到論證。
1．財(cái)務(wù)治理的本質(zhì)決定了它在企業(yè)治理中的龍頭地位。在現(xiàn)代企業(yè)治理中，財(cái)務(wù)治理作為治理的重要，決定了它的地位。
——財(cái)務(wù)治理具有系統(tǒng)性�，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理是遵循經(jīng)濟(jì)治理的一般原理，結(jié)合財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)而進(jìn)行的治理工作。同時(shí)，它又是一項(xiàng)完整的循環(huán)系統(tǒng)，包含著財(cái)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的全過程。企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)是由人、資金、設(shè)施、信息等要素構(gòu)成的。財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及到企業(yè)的各個(gè)方面、各個(gè)部分，包括資金籌集、資金使用、資金耗費(fèi)、資金收回、資金分配各個(gè)環(huán)節(jié)。這些要素、單位、環(huán)節(jié)不是雜亂無章的湊合，而是按一定的要求、程度而形成的互相聯(lián)系、互相作用的有機(jī)整體，是一個(gè)有序化的鏈?zhǔn)揭蚬P(guān)系的集合體。這個(gè)集合體制約著企業(yè)治理的各個(gè)要素，直接著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。如圖所示：
資金運(yùn)動(dòng)過程圖
——財(cái)務(wù)治理具有集約性。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)務(wù)治理已不再是單一的資金運(yùn)動(dòng)治理，著眼點(diǎn)由傳統(tǒng)的籌資財(cái)務(wù)治理轉(zhuǎn)變?yōu)榧汝P(guān)注資金張羅，又重視資產(chǎn)治理和資本配置，由過往側(cè)重資本市場的運(yùn)行和金融工具的選擇，以投資者和債權(quán)人的等外界人士為導(dǎo)向的外部觀點(diǎn)，日益轉(zhuǎn)向以進(jìn)步企業(yè)資金使用效率的對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)治理和風(fēng)險(xiǎn)條件下投資治理，而面向企業(yè)治理當(dāng)局的內(nèi)部觀點(diǎn)。財(cái)務(wù)治理指標(biāo)由過往粗放式的追求產(chǎn)量、收進(jìn)轉(zhuǎn)向集約式的追求創(chuàng)利、資本保值增值。是一個(gè)全面細(xì)化的治理活動(dòng)，直接影響著企業(yè)的治理效果。
——財(cái)務(wù)治理具有綜合性�，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理區(qū)別了經(jīng)濟(jì)治理中的其它治理工作，具有涉及面廣，綜合性強(qiáng)，靈敏度高等特點(diǎn)。也就是說：凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，財(cái)務(wù)治理無不涉及到企業(yè)各部分，與企業(yè)其他部分和職員密切相關(guān)，與國民經(jīng)濟(jì)的一些重要部分（金融、財(cái)稅部分）也有著有機(jī)的相互聯(lián)系。因此，抓治理應(yīng)以抓財(cái)務(wù)治理為基礎(chǔ)，為導(dǎo)向，為龍頭。捉住了財(cái)務(wù)治理，也就抓好了企業(yè)治理的前控和后控，也就把住了瓶口，其結(jié)果事半功倍。
2．企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系決定了企業(yè)治理以財(cái)務(wù)治理為龍頭。財(cái)務(wù)關(guān)系是指企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中與各有關(guān)方面所形成的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。不同的經(jīng)濟(jì)體制，不同的外部和內(nèi)部的理財(cái)環(huán)境決定和制約著不同的財(cái)務(wù)關(guān)系。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系具有市場經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)，主要包括以下內(nèi)容：
——企業(yè)與國家財(cái)稅部分之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。這個(gè)關(guān)系主要是指企業(yè)與國家財(cái)務(wù)部分之間的繳款、稅收關(guān)系。這是一種財(cái)產(chǎn)關(guān)系，著重體現(xiàn)國家與企業(yè)間的分配形式，是調(diào)整國家和企業(yè)的分配關(guān)系。由于，稅是國家行政職能的體現(xiàn)，是國家強(qiáng)制參與企業(yè)的收益分配，利潤是國有資本的出資者應(yīng)享有的投資回報(bào)，體現(xiàn)“資產(chǎn)受益”的原則。企業(yè)作為法人實(shí)體，應(yīng)該依法納稅、自負(fù)盈虧，正確處理好企業(yè)與國家的財(cái)務(wù)關(guān)系，增加企業(yè)自我實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，使企業(yè)在市場競爭中站穩(wěn)腳跟。
——企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。這個(gè)關(guān)系主要是指企業(yè)生產(chǎn)資料的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的關(guān)系。此關(guān)系表明政企分開后，政府不再干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)，只能以價(jià)值形態(tài)的股東身份出現(xiàn)，擁有股權(quán)和終極所有權(quán)，不能擁有實(shí)物形態(tài)的法人產(chǎn)權(quán)。企業(yè)以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的身份出現(xiàn)，依法享有法人財(cái)產(chǎn)的占用、使用、收益和處分的權(quán)利。企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系實(shí)質(zhì)是財(cái)產(chǎn)分割關(guān)系、財(cái)務(wù)責(zé)任劃分關(guān)系和勞務(wù)報(bào)酬分配關(guān)系。
——企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。這個(gè)關(guān)系主要是指企業(yè)同金融機(jī)構(gòu)之間的存款、貸款和結(jié)算關(guān)系。從性質(zhì)上說，企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)關(guān)系，屬于資金分配關(guān)系和資金融通關(guān)系，體現(xiàn)著國家宏觀調(diào)控與企業(yè)自主經(jīng)營的關(guān)系。
——企業(yè)與企業(yè)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。這個(gè)關(guān)系主要是指企業(yè)之間發(fā)生的貨款結(jié)算、資金融通和相互投資等關(guān)系。這種關(guān)系體現(xiàn)著企業(yè)與企業(yè)之間在國家計(jì)劃同一指導(dǎo)下的分工協(xié)作關(guān)系，在市場中是同等競爭的關(guān)系，都是同等的獨(dú)立法人，同等的民事關(guān)系的主體。
——企業(yè)與內(nèi)部各單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。這個(gè)關(guān)系主要是指企業(yè)間內(nèi)部基本生產(chǎn)單位、輔助生產(chǎn)單位以及生產(chǎn)經(jīng)營單位之間的內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算與利益分配關(guān)系。這類關(guān)系比較復(fù)雜，如在股份制企業(yè)中，通常表現(xiàn)為總公司、子公司、直屬分廠與車間等相互的財(cái)產(chǎn)分割、權(quán)責(zé)劃分和利益分配關(guān)系。
——企業(yè)與職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。這個(gè)關(guān)系主要是指企業(yè)選聘職工、支付勞動(dòng)報(bào)酬，對(duì)職工進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)監(jiān)視等資產(chǎn)使用中的權(quán)責(zé)關(guān)系和按勞分配關(guān)系。這類關(guān)系的實(shí)質(zhì)旨在調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，叫他們自覺地履行***權(quán)利和義務(wù)。
以上說明企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均具有財(cái)務(wù)意義，也反映了一定的財(cái)務(wù)關(guān)系。這些財(cái)務(wù)關(guān)系無疑體現(xiàn)了它的重要性，對(duì)企業(yè)治理產(chǎn)生重要的影響。
3．市場機(jī)制的形成決定了企業(yè)治理以財(cái)務(wù)治理為龍頭。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)，是兩種截然不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)體系和資源配置方式。前者是以行政命令（指令性計(jì)劃）為主，后者是以市場信號(hào)和法律法規(guī)為主調(diào)節(jié)企業(yè)的行為。市場機(jī)制，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的機(jī)制，活躍的機(jī)制，無情的機(jī)制，客觀的要求企業(yè)行為必須市場化，促使企業(yè)及時(shí)捕捉市場信息，并依據(jù)這些信息及時(shí)調(diào)整自己的經(jīng)營行為。市場經(jīng)濟(jì)是同等競爭的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)資源流向是向著那些利用資源效率高，財(cái)務(wù)狀況好的企業(yè)和場所進(jìn)行活動(dòng)，使其達(dá)到資源的最佳配置。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理必須與其相適應(yīng)，其目標(biāo)應(yīng)該夸大資金結(jié)構(gòu)公道，財(cái)務(wù)狀況最優(yōu)，講求資源配置最優(yōu)化。否則，企業(yè)將被市場淘汰。
三、制度下以財(cái)務(wù)治理為龍頭的途徑
要使財(cái)務(wù)治理真正發(fā)揮龍頭作用，成為現(xiàn)代企業(yè)治理的重要手段，本文以為，應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制。從我國的國有企業(yè)現(xiàn)狀看，應(yīng)著重解決以下：
1．建立常規(guī)性的猜測(cè)制度。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理是以財(cái)務(wù)計(jì)劃為導(dǎo)向，而財(cái)務(wù)計(jì)劃又是建立在財(cái)務(wù)猜測(cè)基礎(chǔ)上的。所謂財(cái)務(wù)猜測(cè)，就是財(cái)務(wù)職員依據(jù)財(cái)務(wù)等有關(guān)信息資料，采用的，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的趨勢(shì)或變化程度進(jìn)行測(cè)算和估計(jì)。從猜測(cè)目的上看，財(cái)務(wù)猜測(cè)主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)計(jì)劃提供科學(xué)的依據(jù)；從猜測(cè)對(duì)象上看，財(cái)務(wù)猜測(cè)主要是資金運(yùn)動(dòng)，或者說，是對(duì)資金的價(jià)值猜測(cè)。猜測(cè)主要指標(biāo)分三大類：財(cái)務(wù)猜測(cè)指標(biāo)有本錢、用度、資金、盈虧及貨幣收支等；營業(yè)猜測(cè)指標(biāo)有生產(chǎn)、銷售、采購、期間用度等；決策猜測(cè)指標(biāo)有技改、固定資產(chǎn)投資等。猜測(cè)的方法可采用直接法、因素法、比例對(duì)比法、期末余額法、回回分析法、線性規(guī)劃法、概率分析法等。實(shí)行猜測(cè)制度的目的，就是要使猜測(cè)制度貫串于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，保證企業(yè)目標(biāo)（利潤）的實(shí)現(xiàn)。
2．建立資金調(diào)控制度。企業(yè)資金的運(yùn)行是要靠強(qiáng)有力的治理手段作保證，資金調(diào)控制度是企業(yè)保證資金運(yùn)行質(zhì)量，進(jìn)步資金利用效果一個(gè)行之有效的措施。它主要是靠調(diào)控機(jī)構(gòu)按照事前的猜測(cè)計(jì)劃對(duì)資金實(shí)行有效監(jiān)控。調(diào)控的方法主要是實(shí)行資金定額治理，建立可控制度，通過確定目標(biāo)、組織實(shí)施、信息反饋、糾正偏差、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)資金治理，嚴(yán)格對(duì)資金流量的控制，確保企業(yè)資金的良性循環(huán)。占有關(guān)資料先容，某煙草貿(mào)易企業(yè)在1992－1995年經(jīng)營活動(dòng)中，以強(qiáng)化資金調(diào)控為主要治理手段，成立常設(shè)調(diào)控機(jī)構(gòu)，實(shí)行動(dòng)態(tài)治理，采取事前猜測(cè)、事中跟蹤控制、事后問效的資金治理辦法，使企業(yè)資金治理收到了明顯的效果，四年間給企業(yè)節(jié)息增利192萬元。
3．建立本錢環(huán)節(jié)控制制度。環(huán)節(jié)控制是權(quán)責(zé)明確的一種制度。它是西方發(fā)達(dá)國家提出來的一種新型本錢治理制度，它是一項(xiàng)全員、全面、全過程的系統(tǒng)本錢治理工程，是由設(shè)計(jì)本錢控制、采購本錢控制、生產(chǎn)（作業(yè)）本錢控制所構(gòu)成的，旨在把財(cái)務(wù)本錢治理滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理全過程。邯鋼的“本錢否決制”突出的特點(diǎn)就是抓好本錢環(huán)節(jié)控制，在目標(biāo)本錢和本錢計(jì)劃的基礎(chǔ)上，把本錢指標(biāo)逐級(jí)分解到各個(gè)環(huán)節(jié)和每個(gè)員工，以本錢指標(biāo)完成的好壞作為對(duì)個(gè)人賞罰否決的依據(jù)，使企業(yè)從本錢否決中走出困境，嘗到了甜頭。因此說，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，本錢環(huán)節(jié)控制治理乃是現(xiàn)代企業(yè)治理的一個(gè)新興課題，是企業(yè)短期決策和長期決策的重要。
4．建立定期性的分析制度。財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)計(jì)劃和核算的資料為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)情況，對(duì)造成財(cái)務(wù)差異的主觀和客觀原因進(jìn)行揭露，并測(cè)定各因素對(duì)分析對(duì)象的影響程度，提出糾正差異，挖掘潛力的一種治理方法。財(cái)務(wù)分析對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理有著重要的作用，通過財(cái)務(wù)資料與預(yù)計(jì)資料的分析，為財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定與調(diào)整提供依據(jù)；通過對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況的分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)題目采取措施，保證計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)；通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程及其結(jié)果的分析，可以正確處理企業(yè)與各方
面的財(cái)務(wù)關(guān)系。財(cái)務(wù)分析的方法一般可采用對(duì)比法、比率法、差額分析法。資金時(shí)間價(jià)值法、量本利分析法等。財(cái)務(wù)分析的作用是其它手段所不能替換的，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)治理的一種好方法。
5．建立嚴(yán)格的考核制度。財(cái)務(wù)考核制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的公道性、正當(dāng)性和效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以確定有關(guān)單位和個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的治理方法。財(cái)務(wù)考核指標(biāo)主要有：（l）企業(yè)償債能力指標(biāo)：即活動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率。（2）企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力指標(biāo)：即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率。（3）企業(yè)盈利能力指標(biāo)：即銷售利潤率、本錢用度利潤率、資本金利潤率、資產(chǎn)報(bào)酬率、權(quán)益報(bào)酬率、資本增值保值率。（4）企業(yè)貢獻(xiàn)能力指標(biāo)：即社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率。通過財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營治理，端正經(jīng)營思想，防止企業(yè)行為短期化，維護(hù)出資者利益，保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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