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中小旅游飯店企業(yè)經(jīng)營分析論文
摘要:2016年5月開始，全國全面推廣“營改增”，旅游飯店企業(yè)的總體稅負(fù)水平有減輕，并且更均衡、更合理，對(duì)旅游飯店企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生重大積極影響。深入分析并辯證看待“營改增”給旅游飯店企業(yè)帶來的利弊影響，并在此基礎(chǔ)上分析企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施。
關(guān)鍵詞:營改增;旅游飯店;經(jīng)營行為;影響
“營改增”試點(diǎn)中飯店行業(yè)除部分企業(yè)外，總體稅負(fù)水平有所降低，企業(yè)之間稅負(fù)水平更加均衡，避免了重復(fù)征稅，促進(jìn)飯店企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工和更新改造投資的積極性。
一、行業(yè)總體稅負(fù)水平更加均衡并
有所下降，部分企業(yè)的稅負(fù)水平有上升據(jù)《2014中國旅游統(tǒng)計(jì)年鑒（副本）》統(tǒng)計(jì)，2013年全國星級(jí)飯店實(shí)際繳納的營業(yè)稅占其營業(yè)收入的比例是5.7%。上海錦江國際集團(tuán)對(duì)所屬五星級(jí)飯店“營改增”后的稅負(fù)進(jìn)行過測算，按6%的增值稅率通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，實(shí)際繳納的增值稅額占營業(yè)收入的比例在3.4%～4.85%之間，低于之前營業(yè)稅的稅負(fù)。旅游飯店企業(yè)如果是增值稅小規(guī)模納稅人，由于其計(jì)稅依據(jù)改為不含稅的營業(yè)額，而征收率為3%，稅負(fù)全面降低。如果是增值稅一般納稅人，以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但實(shí)際計(jì)算稅金時(shí)并不是直接計(jì)算增值額，而是采用扣稅法，即：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，通過稅額扣抵間接計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。其稅負(fù)水平除稅率提高的影響外，更多取決于購進(jìn)情況。目前旅游飯店企業(yè)的購進(jìn)存在購進(jìn)項(xiàng)目少、平時(shí)購進(jìn)金額不大、購進(jìn)時(shí)間集中等情況，還有一些購進(jìn)項(xiàng)目合規(guī)的抵扣憑證難以取得，對(duì)稅負(fù)影響是不確定的。實(shí)踐中一部分抵扣項(xiàng)目少的一般納稅人中出現(xiàn)稅負(fù)上升情況。
二、有利于避免對(duì)中小旅游飯店上
下產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)的重復(fù)征稅，促進(jìn)飯店企業(yè)內(nèi)部管理的專業(yè)化分工對(duì)旅游飯店企業(yè)征收增值稅，將對(duì)整個(gè)旅游產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)產(chǎn)生相影響，有助于保證增值稅鏈條的完整性。而進(jìn)項(xiàng)稅金則憑專用扣稅憑證予以抵扣或特許抵扣，形成了增值稅完整的鏈條機(jī)制，不能有遺漏環(huán)節(jié)。許多需要飯店業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，譬如需要飯店服務(wù)的其他工商企業(yè)，由于飯店業(yè)提供增值稅發(fā)票，消費(fèi)金額可以作為購進(jìn)項(xiàng)目抵扣，會(huì)大大降低需求方成本。旅游飯店企業(yè)會(huì)將用品洗滌、物業(yè)保潔、特種設(shè)備維護(hù)等業(yè)務(wù)外包，由于其他服務(wù)也都納入“營改增”，飯店的許多外包項(xiàng)目可以取得增值稅發(fā)票，發(fā)生的成本可以作為購進(jìn)項(xiàng)目抵扣，會(huì)大大降低成本，并避免重復(fù)征稅。飯店內(nèi)部管理的專業(yè)化分工程度會(huì)大幅提高。旅游飯店能發(fā)揮自己的優(yōu)勢項(xiàng)目，成為企業(yè)的核心競爭力，利潤的主要來源點(diǎn)。另一方面，將一些自身并不擅長的項(xiàng)目或者成本較高的項(xiàng)目外包，從而有利于提高整個(gè)行業(yè)的勞動(dòng)效率。
三、對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣有利于減輕
企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)更新改造投資的積極性旅游飯店的建筑與固定資產(chǎn)投資大，構(gòu)成了飯店經(jīng)營成本的很大一部分。這次改革將建筑業(yè)房地產(chǎn)納入“營改增”范圍之后，建筑業(yè)能夠提供增值稅發(fā)票，新增固定資產(chǎn)也順理成章成為抵扣范圍，由此帶來的稅負(fù)減輕非常明顯。特別是當(dāng)期沒有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，且沒有期限規(guī)定。這樣新投資的旅游飯店在經(jīng)營的前幾年，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)將大為降低，增強(qiáng)新企業(yè)抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。投資減稅效應(yīng)使企業(yè)愿意投資進(jìn)行設(shè)備設(shè)施的更新和房屋維修改造，以提高服務(wù)水準(zhǔn)，增強(qiáng)盈利能力。但原來已經(jīng)投入購買的建筑裝修勞務(wù)及酒店設(shè)備等固定資產(chǎn)尚未列入抵扣范圍。另外有不少旅游飯店采用長期租賃不動(dòng)產(chǎn)方式經(jīng)營飯店，每年的租賃費(fèi)目前沒有納入可抵扣范圍。這兩類旅游飯店由于抵扣項(xiàng)目減少，按6%的新稅率計(jì)算，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有一定程度的上升。
實(shí)際上，在前期的一些“營改增”試點(diǎn)區(qū)域，一些旅游飯店就借口稅負(fù)上升而公開提高了價(jià)格。建議作為臨時(shí)過渡政策，可以規(guī)定以前年度尚未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)在一定期限內(nèi)適用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)經(jīng)營性的不動(dòng)產(chǎn)長期租賃合同，將其租金支出也納入可抵扣范圍。
作者:胡家忠 單位:湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn):
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[3]陳釗,王旸.2016：“‘營改增’是否促進(jìn)了分工：來自中國上市公司的證據(jù)”[J].管理世界，2016，3
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