中國(guó)版管理會(huì)計(jì)概念框架論文
理論來源于實(shí)踐,理論又引領(lǐng)、指引著實(shí)踐。只有找到理論的燈塔,實(shí)務(wù)的航船才能到達(dá)勝利的彼岸。2016年6月22日財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》,是管理會(huì)計(jì)的中國(guó)版概念框架,是管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論概括,更是指導(dǎo)、規(guī)范和促進(jìn)中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的綱領(lǐng)性文件。
自20世紀(jì)70年代末美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)首創(chuàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“概念框架”(conceptual framework)這一范式并取得極大成功后,在會(huì)計(jì)、審計(jì)和內(nèi)部控制領(lǐng)域,通過概念框架的形式,來構(gòu)建高屋建瓴、邏輯嚴(yán)密、前后一致的基礎(chǔ)概念、核心理念、根本原則和基本方法,就成為一種慣例。在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域,英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)(CIMA)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)于2014年 10月聯(lián)合發(fā)布的《全球管理會(huì)計(jì)原則》(Global Management Accounting Principles),填補(bǔ)了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域缺乏全球統(tǒng)一框架指導(dǎo)的空白。財(cái)政部借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),經(jīng)過認(rèn)真調(diào)研、總結(jié)和提煉,發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》,形成了中國(guó)版管理會(huì)計(jì)概念框架,填補(bǔ)了中國(guó)管理會(huì)計(jì)概念的空白。
基本指引地位——統(tǒng)馭作用!豆芾頃(huì)計(jì)基本指引》是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫(kù)的基礎(chǔ),它在管理會(huì)計(jì)體系中處于最高層次,應(yīng)該說是管理會(huì)計(jì)指引體系的“基本法”。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)——提供有用信息!度蚬芾頃(huì)計(jì)原則》同樣把提供相關(guān)信息列為管理會(huì)計(jì)的'核心。值得注意的是,管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供信息、進(jìn)行分析和提出建議,而不是作出決策。當(dāng)然,管理會(huì)計(jì)提供的信息必須經(jīng)過分析、過濾,信息還必須可靠、及時(shí),與公司戰(zhàn)略和股東決策相關(guān)。管理會(huì)計(jì)提供的信息不能誤導(dǎo)決策。管理會(huì)計(jì)四原則——戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性和成本效益原則。管理會(huì)計(jì)原則是管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員內(nèi)心必須堅(jiān)守的工作標(biāo)桿,是貫穿管理會(huì)計(jì)所有工作的思維靈魂和行動(dòng)指針,也是檢驗(yàn)管理工作成效的最高原則。管理會(huì)計(jì)的推廣與實(shí)施,必須充分考慮生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、成本效益等。沒有一成不變、放之四海皆準(zhǔn)的管理會(huì)計(jì)方法與工具,“靈活多樣、量體裁衣”才是管理會(huì)計(jì)的特色與根本。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體——單位整體或內(nèi)部責(zé)任中心。管理會(huì)計(jì)主體不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),單位可以根據(jù)決策、績(jī)效考核以及成本控制等多種需求,自由確定符合單位實(shí)際的應(yīng)用主體。管理會(huì)計(jì)四要素——應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法以及信息與報(bào)告。四要素構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有機(jī)體系,單位應(yīng)在分析管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上,合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法,全面開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng),并提供有用信息,生成管理會(huì)計(jì)報(bào)告,支持單位決策,推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
全面深入了解應(yīng)用環(huán)境是實(shí)施管理的基礎(chǔ)與起點(diǎn)。全面地、充分地考察管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境,根據(jù)環(huán)境采取相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)組織、方法與工具,是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的起點(diǎn)與基礎(chǔ)。不存在脫離單位內(nèi)外部環(huán)境的理想化的、純粹的管理會(huì)計(jì)工具與方法。脫離了現(xiàn)實(shí)環(huán)境的管理會(huì)計(jì)活動(dòng),注定是要失敗的。
管理會(huì)計(jì)活動(dòng)貫穿單位管理的事前、事中和事后全過程。古典管理學(xué)派的主要代表人物亨利·法約爾,在1916年出版的《工業(yè)管理與一般管理》中就明確提出了管理的五大職能,即計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制。管理要發(fā)揮這些職能,離不開規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等活動(dòng)。而這些活動(dòng),都離不開管理會(huì)計(jì)的支持與參與。無論單位規(guī)模大小、性質(zhì)如何,管理會(huì)計(jì)都顯性或者隱性地貫穿單位管理的全過程。
管理會(huì)計(jì)工具方法異彩紛呈。管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段,是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會(huì)計(jì)信息是管理會(huì)計(jì)的“產(chǎn)成品”。管理會(huì)計(jì)信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本元素。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式,旨在為報(bào)告使用者提供決策相關(guān)的信息,是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。
《論語》有云:“取乎其上,得乎其中;取乎其中,得乎其下;取乎其下,則無所得矣。”衷心期待廣大會(huì)計(jì)人員研讀踐行《管理會(huì)計(jì)基本指引》,取乎其上,助力單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
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