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研究和開發(fā)費(fèi)用會計處理淺探論文
一、研究與開發(fā)費(fèi)用的含義
目前，我國會計準(zhǔn)則中并未對研究與開發(fā)費(fèi)用有嚴(yán)格的定義，國際會計準(zhǔn)則第9號“研究與開發(fā)費(fèi)用”將研發(fā)活動分為研究活動和開發(fā)活動兩個階段，研究與開發(fā)費(fèi)用相應(yīng)地分為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。并指出：研究是指為了獲得新的科學(xué)技術(shù)知識而從事的有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查活動；開發(fā)是指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識應(yīng)用于計劃或設(shè)計中，以生產(chǎn)新的或有重大改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)。
盡管研究活動與開發(fā)活動不同，但它們是緊密相連的：研究活動是開發(fā)活動的前奏，通過研究獲得新的科學(xué)技術(shù)知識，再通過開發(fā)將新的研究成果應(yīng)用于實(shí)踐。因此，實(shí)踐中常常把研究活動與開發(fā)活動看成一個整體。
二、研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理方法
企業(yè)在研究與開發(fā)活動中，往往要進(jìn)行計劃、設(shè)計、論證、研制、實(shí)驗(yàn)、測試等一系列活動，這些活動會產(chǎn)生大量的研究與開發(fā)費(fèi)用。例如，科研人員、服務(wù)人員（如科技管理人員等）的工資費(fèi)用，研制、中試過程中耗用的材料，自有設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)，租賃設(shè)備、房屋的租金或使用費(fèi)等。研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理的關(guān)鍵是將研究與開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目還是作為當(dāng)期費(fèi)用。
對研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理主要有三種方法：
1、研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時全部確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。此種做法的理由是：
①對未來收益的不確定性，使研究與開發(fā)費(fèi)用資本化時要對未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行主觀判斷，相比較而言，費(fèi)用化處理更具客觀性；
②將研究與開發(fā)費(fèi)用資本化，隨后按收入與費(fèi)用的配比原則分期攤銷，在實(shí)務(wù)操作上有一定的困難，企業(yè)也可能通過費(fèi)用的攤銷來控制其各期收益；
③更真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。
將研究與開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化符合會計的謹(jǐn)慎性原則，而且會計核算也比較簡單，便于會計人員實(shí)際操作，但是它不能真實(shí)地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價值。當(dāng)項(xiàng)目研究開發(fā)成功后，計入無形資產(chǎn)價值的只是金額較少的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，歪曲了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價值，使企業(yè)的賬面價值與公允價值相差很大。企業(yè)所提供的會計信息缺乏可靠性和相關(guān)性，不利于投資者作出正確的投資決策。
2、研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時全部資本化。此種做法的理由是：
①資本化可以使成本和收益的確認(rèn)更符合配比原則，特別是無形資產(chǎn)投資逐年增加的企業(yè)，從而使當(dāng)期盈利更能反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績；
②資本化的研究與開發(fā)費(fèi)用作為無形資產(chǎn)將與其他有形資產(chǎn)一樣列示于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，將使投資者知曉企業(yè)在研究與開發(fā)上的投入，從而給投資者傳遞關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展創(chuàng)新能力和發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴男畔ⅲ?/p>
③研究與開發(fā)費(fèi)用的攤銷將向投資者傳遞企業(yè)管理層對無形資產(chǎn)預(yù)期收益評估的信息。
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