- 相關(guān)推薦
新準(zhǔn)則中研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的分析
畢業(yè)論文【摘要】我國于2006年2月15日頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)包括企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理等多方面進(jìn)行了修改。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷完善的。因此，可以說此次修改也是我國經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展的必然結(jié)果。對(duì)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的修改主要體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的趨勢(shì)，也體現(xiàn)了國家對(duì)于企業(yè)依靠自主創(chuàng)新提高核心競爭力的重視。本文通過對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的對(duì)比，以及1些案例和數(shù)據(jù)的簡要分析，研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理修改的動(dòng)因、含義及影響。其結(jié)論是，研發(fā)活動(dòng)的特殊性質(zhì)以及我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)條件要求我們對(duì)于企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用采取新準(zhǔn)則中體現(xiàn)的有條件的資本化的會(huì)計(jì)處理方法。因此，新準(zhǔn)則在此方面的修改是合理且有必要的。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 研究與開發(fā) 費(fèi)用化 資本化
Analyze of R&D expenditure’s accounting handling in new accounting standard
Abstract
The new accounting standards issued on February 15，2006 has made certain modification on accounting handling about R&D expenditure. The modification evidently reflects the trend of internationalization of accounting standards. It shows our country focus on the strengthening core competitiveness of enterprises very much .This article deals with a comparison between new and old accounting standard about R&D cost. It also makes a analysis of the rationality of the modification and its influence.
Key words：new accounting standard ;R&D expenditure ;expenses; capitalized
目 錄
1、 序言••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
2、 文獻(xiàn)綜述••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4
3、 新準(zhǔn)則修改的動(dòng)因分析••••••••••••••••••••••••••••••••••5
1、 研究與開發(fā)活動(dòng)定義的要求••••••••••••••••••••••••••••••5
2、 研究與開發(fā)活動(dòng)特征的要求••••••••••••••••••••••••••••••5
3、 經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求••••••••••••••••••••••••••••••••••••5
4、 新舊準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理的對(duì)比••••••••••••••••••••••••6
5、 新準(zhǔn)則修改的影響分析••••••••••••••••••••••••••••••••••8
1、積極影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8
2、消極影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
3、對(duì)公司股價(jià)的影響••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
4、案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••9
6、結(jié)束語••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••10
7、參考文獻(xiàn)••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••11
1、序言
伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，如何增強(qiáng)核心競爭力成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。毫無疑問，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的地位不斷上升，成為企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須不斷改進(jìn)產(chǎn)品和創(chuàng)新產(chǎn)品，不斷進(jìn)入新的市場，增加收入和利潤。同時(shí)，新產(chǎn)品的研究與開發(fā)過程的組織，有利于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)、管理方式的改進(jìn)，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各要素的優(yōu)化組合，從而促進(jìn)技術(shù)素質(zhì)、管理素質(zhì)的提高，整體上提高企業(yè)的競爭能力。縱觀世界各發(fā)達(dá)國家及世界500強(qiáng)企業(yè)，無1不在科學(xué)技術(shù)的研究和新產(chǎn)品的開發(fā)上投入重金。例如美國知名企業(yè)微軟公司在2005年7月到2006年6月末的研發(fā)支出費(fèi)用就為48億美元，比上財(cái)年增幅達(dá)4%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界發(fā)達(dá)國家的研究與開發(fā)費(fèi)用占GDP平均比重為2% ，其中美國高達(dá)2.53%，而我國的比重僅為0.83%。可以預(yù)見，隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)將會(huì)日益增多，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用也必將大幅增加。
研究開發(fā)費(fèi)用的使用和處理是企業(yè)的1項(xiàng)重要管理決策，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及業(yè)績。對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也越來越多地引起會(huì)計(jì)界的關(guān)注。2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理作了重大改動(dòng)，這1舉措無疑會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生1定的影響。本文試圖通過對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較以及對(duì)新準(zhǔn)則的分析，闡明新準(zhǔn)則下研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)所帶來的影響。
本文主要分為以下幾個(gè)部分：引言部分介紹了本文的研究目的、研究范圍以及研究意義；第2部分為文件綜述，列舉了幾個(gè)比較有代表性的國家對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的方法以及我國1些專家學(xué)者對(duì)該部分內(nèi)容的分析；第3部分分析了準(zhǔn)則修改的動(dòng)因；第4部分為新舊準(zhǔn)則對(duì)該部分內(nèi)容的不同處理比較；第5部分為新準(zhǔn)則的意義及影響；第6部分對(duì)本文的主要內(nèi)容進(jìn)行了小結(jié)；第7部分列示了本文主要參考的文獻(xiàn)及書目。
2、文獻(xiàn)綜述
對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，不同國家的會(huì)計(jì)規(guī)定有所不同。以下幾個(gè)國家比較具有代表性：
（1）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)“無形資產(chǎn)”中將研究與開發(fā)階段區(qū)分開來，因此規(guī)定：對(duì)于研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生期間確認(rèn)費(fèi)用,并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)。對(duì)于開發(fā)費(fèi)用則規(guī)定當(dāng)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用符合特定的5個(gè)條件時(shí),才確認(rèn)為資產(chǎn),否則就確認(rèn)為費(fèi)用。（2）英國標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本類似, 其中消耗固定資產(chǎn)的費(fèi)用可以資本化，而對(duì)開發(fā)費(fèi)用則是有條件的資本化。純研究和應(yīng)用研究的支出，在支出當(dāng)期予以費(fèi)用化；而開發(fā)支出原則上應(yīng)予以費(fèi)用化，但在符合特定的5個(gè)條件時(shí)可以資本化。（3）澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用1般列為當(dāng)期費(fèi)用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費(fèi)用處理。（4）日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用在符合1定條件時(shí)（預(yù)計(jì)未來收益超過該項(xiàng)費(fèi)用），才予以資本化，并在5 年內(nèi)注銷。（5）美國是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)公告“研究和開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理”規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費(fèi)用。但是第86號(hào)公告對(duì)此做出了1些補(bǔ)充說明，規(guī)定在1定條件下，計(jì)算機(jī)軟件的研發(fā)支出可以確認(rèn)為資產(chǎn)。（6）德國關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定與美國基本相似，是在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。
在新準(zhǔn)則頒布之后，我國的1些專家學(xué)者對(duì)于新準(zhǔn)則中研發(fā)與支出項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了1些研究。曾愛民在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表的文章《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理之比較研究》中對(duì)此問題已進(jìn)行了探討。他指出新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的合理性在于開發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力；開發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；開發(fā)費(fèi)用資本化有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化；開發(fā)費(fèi)用資本化符合資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等。但同時(shí)，他也提出了新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的缺憾，如新準(zhǔn)則在1定程度上缺乏可操作性等。何夢(mèng)園在《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的國際比較》1文中對(duì)國際上對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了劃分，大致分為“費(fèi)用化”、“資本化”及“有條件的資本化”3類。并進(jìn)行了簡要的分析。周燕在2005年6月刊的《財(cái)會(huì)月刊》上發(fā)表的《科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理之我見》著重分析了科技型企業(yè)的特點(diǎn)，討論了該類型企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。此外還有很多文章也在這1方面進(jìn)行了探討，在此不加贅述�！�
3、新準(zhǔn)則修改的動(dòng)因分析
研究與開發(fā)活動(dòng)是企業(yè)的1項(xiàng)特殊活動(dòng)，它的定義以及特征是新準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行修改的依據(jù)之1。此外，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷完善的，因此我國經(jīng)濟(jì)以及科技水平的高速發(fā)展也是促使準(zhǔn)則修改的重要原因。
(1)、研究與開發(fā)活動(dòng)定義的要求
內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
由此可見，研究與開發(fā)是兩個(gè)相關(guān)聯(lián)又有區(qū)別的活動(dòng)。研究活動(dòng)更加側(cè)重于在理論上的探索，其性質(zhì)是不具備足夠確定性。而開發(fā)活動(dòng)則更側(cè)重于在實(shí)踐上的應(yīng)用，其性質(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟(jì)利益可能性。由此可見，研究與開發(fā)活動(dòng)的不同定義與性質(zhì)決定了新準(zhǔn)則中對(duì)研究與開發(fā)這兩個(gè)不同階段的支出采用不同的會(huì)計(jì)處理。
（2）研究與開發(fā)活動(dòng)特征的要求
從廣義上來講，研究與開發(fā)活動(dòng)屬于投資活動(dòng)，因此具有投資活動(dòng)的1般特征，但研發(fā)活動(dòng)也有其自身的特征：
⑴高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)
研發(fā)活動(dòng)包含著很大的產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新成分，是1種嘗試性的活動(dòng)，帶有很大的隨機(jī)性和不確定性。
⑵確認(rèn)困難
首先，研究與開發(fā)活動(dòng)本身前后相繼、互相滲透，難以嚴(yán)格區(qū)分。哪些活動(dòng)屬于研究活動(dòng)哪些屬于開發(fā)活動(dòng)在很多情況下全憑主觀判斷。其次，在研究與開發(fā)活動(dòng)很大程度上依賴人力，以及以科學(xué)技術(shù)為主的生產(chǎn)力。這些本身就是無形的，難以評(píng)估和確認(rèn)和計(jì)量。因此對(duì)企業(yè)而言，研發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量具有很大的主觀性與不確定性。
(3)過程復(fù)雜，投入巨大
研究與開發(fā)活動(dòng)需要眾多部門和人員的參與。從前期的策劃、評(píng)估到實(shí)際操作直至最后實(shí)際應(yīng)用，可想而知其中報(bào)多許多步驟合資項(xiàng)目，需要多個(gè)部門的密切配合，是1個(gè)不斷調(diào)整、修正的動(dòng)態(tài)過程。這期間必然需要投入大量的資金，許多世界知名的高新技術(shù)企業(yè)用于技術(shù)創(chuàng)新的研究與開發(fā)費(fèi)用甚至達(dá)到營業(yè)收入的10%以上。
（3）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求
對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境包括政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技等，其中最主要的影響因素毫無
[1]
【新準(zhǔn)則中研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的分析】相關(guān)文章：
談新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費(fèi)用的處理09-19
關(guān)于新準(zhǔn)則取消待攤費(fèi)用\預(yù)提費(fèi)用兩項(xiàng)內(nèi)容的思考06-04
解讀新審計(jì)準(zhǔn)則中的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)04-11
論文：論新審計(jì)準(zhǔn)則中的審計(jì)理念革新05-15
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用》評(píng)析06-05
會(huì)計(jì)債務(wù)重組新準(zhǔn)則的主要變化05-17