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淺談環(huán)境會計(jì)的核算
環(huán)境會計(jì)即是用會計(jì)手段來計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源的一個會計(jì)分支，其目的在于改善整個社會的環(huán)境狀況。環(huán)境會計(jì)理論和實(shí)踐是以可持續(xù)發(fā)展為前提的，故而環(huán)境會計(jì)應(yīng)在保證人類社會的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)之上核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，反映企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間能量交換和價值交換的過程。失去了環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營難以延續(xù)，環(huán)境會計(jì)也失去了其生存的意義和基礎(chǔ)。環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)是為了評價生態(tài)資源的質(zhì)量和污染狀況的量化，并不是為了徹底地消除污染。筆者現(xiàn)就環(huán)境會計(jì)核算的具體問題談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
一、環(huán)境會計(jì)的核算內(nèi)容
1.當(dāng)企業(yè)排污造成某種資源損失，如農(nóng)田或魚場減產(chǎn)時，可采用市場價值法計(jì)算出企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。公式為：Sl二VlMi（RO-Rl），其中Vl為受污染或被破壞物種的市場價格；M，為某污染程度的資源面積；RO為未受污染時的單產(chǎn)；Rl為污染后的單產(chǎn)。
2.當(dāng)某種自然資源被損壞后，喪失的能創(chuàng)造或轉(zhuǎn)化的其他價值，用機(jī)會成本法來核算，如森林、草場的破壞所造成的木價上漲，旅游資源喪失。公式為：52二V2W，其中V2為某資源單位機(jī)會成本；W為破壞量。
3.當(dāng)某種自然資源受到破壞或污染后，為使其功能恢復(fù)而付出的修理費(fèi)用，可以用工程費(fèi)用法來核算，此時的資源價值可參考修復(fù)工程的全部耗費(fèi)。公式為：V3，V3Q，其中V，為恢復(fù)和取代原有環(huán)境的單位費(fèi)用；為破壞量或污染量。
4.在環(huán)境遭到破壞后，人工建造一個代替原來環(huán)境功能的耗費(fèi)可視為原環(huán)境的價值，即為影子工程法。如當(dāng)某個地區(qū)的河流遭到污染后，人們不得不掘井取水耗費(fèi)的費(fèi)用。
5.有些工廠的廢水、廢氣、廢渣會對人體造成損傷，這種環(huán)境污染造成的人體健康被破壞引起的經(jīng)濟(jì)損失，可以用人力資本法核算其直接損失。即為人類患病乃至死亡的醫(yī)療和喪葬費(fèi)用。
二、環(huán)境會計(jì)的設(shè)且及賬務(wù)處理
環(huán)境會計(jì)核算應(yīng)設(shè)置應(yīng)付環(huán)保費(fèi)科目，并可分以下情況進(jìn)行處理：
1、排污：指向大氣、水體排人有害物體或超標(biāo)熱量、嗓音。某產(chǎn)品的污染成本=產(chǎn)量x排污收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)單價，此種污染成本是變動成本，在核算了直接材料和人工費(fèi)用后納人直接污染這個成本項(xiàng)目。即借記生產(chǎn)成本——直接污染科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)科目。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量與排污量不成正比，污染量小，不易確定排污主體，或排污費(fèi)屬于產(chǎn)品固定成本時，才可以記人制造費(fèi)用科目。
2、使用排污品：如使用潤滑油會惡化水質(zhì)，使用石油、煤炭等礦物燃料會排放二氧化碳、二氧化硫等污染空氣。除購買這些商品的售價外，應(yīng)追加排污費(fèi)，直接計(jì)人這些排污物品的采購成本。即借記原材料（或材料采購）科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費(fèi)排污費(fèi)科目。
3、不可回收包裝物：由于包裝物中化學(xué)物質(zhì)多不易分解，又沒有加以回收，導(dǎo)致固體廢舊物數(shù)量增多。某種包裝物批量污染費(fèi)二數(shù)量（或重量、體積）x單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)借記產(chǎn)品銷售費(fèi)用——未收回包裝物污染費(fèi)科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——包裝物污染費(fèi)科目。
4、人口排污費(fèi)：每人每天排放污染物（排污水、懸浮固體、可氧化有機(jī)物等）有一個平均值。對于企事業(yè)單位，各個會計(jì)期間的人口數(shù)量不是一個定數(shù)，要按照不同會計(jì)期間分別計(jì)算，某期間人口排污費(fèi)二該期間人數(shù)x單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)x時間，這種期間費(fèi)用的核算會促使企事業(yè)單位提高管理水平和勞動效益。應(yīng)借記管理費(fèi)用——人口排污費(fèi)科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費(fèi)人口排污費(fèi)科目。
5、廢棄物：指生產(chǎn)中所產(chǎn)生且排出、拋棄的各種固態(tài)、非固態(tài)（如下水道污泥）和其他液態(tài)物質(zhì)。可分為工商業(yè)廢棄物、生活廢棄物等兩類。借記經(jīng)營費(fèi)用廢棄物收費(fèi)科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——廢棄物收費(fèi)�？颇�。
6、生活廢棄物：主要是垃圾傾倒，對其收費(fèi)可以促使人們回收和利用城市垃圾，由于此項(xiàng)支出與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)而不進(jìn)入成本，應(yīng)計(jì)入交費(fèi)單位的管理費(fèi)用中，即借記管理費(fèi)用垃圾傾倒費(fèi)科目；貸記應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——垃圾傾倒費(fèi)科目。周莉 周昕
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