淺談醫院固定資產的會計核算

淺談醫院固定資產的會計核算

【摘要】 隨著我國醫療衛生事業的發展，現行醫院固定資產會計核算制度的局限性開始顯現。本文通過對當前醫院固定資產會計核算的分析，指出其存在的主要題目，并提出改進的建議，以期完善醫院固定資產的會計核算制度,使其更客觀地為醫院的經營治理服務。
　　【關鍵詞】 醫院；固定資產；會計核算
　　
　　目前，醫院執行的會計制度是根據《事業單位會計準則》的要求編制的，但隨著我國市場經濟和醫療衛生事業的發展，現行醫院會計制度尤其是固定資產會計核算的局限性開始顯現。固定資產是醫院開展醫療、科研、教學等各項工作的物質基礎，也是反映醫院經濟實力、規模大小和醫療水平高低的重要指標之一。現在，醫院固定資產的來源渠道日趨復雜，珍貴醫療儀器設備日益增加，不少資產單位價值已超過千萬元。完善的固定資產會計核算制度是正確核算醫院財務狀況的條件，這就要求醫院要改革現有的固定資產核算模式，使其更客觀、真實地反映醫院的財務狀況和經濟能力。
　　
　　一、醫院固定資產會計核算制度存在的主要題目
　　
　　現行的《醫院會計制度》中關于固定資產的會計核算制度已有部分不適應醫院發展的需要，主要表現在以下幾個方面：
　　一是醫院購進固定資產時，根據資金來源的不同，借記“專用基金——修購基金”、“財政專項支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產與固定基金相對應，“專用基金——修購基金”是一個凈資產科目。購進固定資產時，一個凈資產科目“專用基金——修購基金”減少，一個凈資產科目“固定基金”增加，一個資產類科目“固定資產”增加，一個資產類科目“銀行存款”減少，比較真實地反映了購進的固定資產由貨幣形態轉為實物形態這一過程。但當購置的固定資產金額較大，而所提取的修購基金不足以支出時，《醫院會計制度》就沒有規定應當怎樣進行會計處理。此外，這種核算方法輕易發生漏記“固定資產”、“固定基金”科目的現象，導致少記固定資產，并且由于沒有相應的鉤稽關系而不易被察覺。
　　二是沒有設置“累計折舊”會計科目。醫院的固定資產核算沒有設置“累計折舊”科目，只是按照固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金。固定資產從購置到報廢的很長時間里，不對資產價值進行調整，這樣就存在一個題目，即固定資產在使用過程中已經發生損耗，出現了減值，但資產負債表“固定資產”科目中仍然體現的是固定資產的原始價值，計提的修購基金反映在資產負債表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不能反映固定資產的凈值，因而固定資產的老化程度也就無法在賬面上反映，這樣輕易造成資產充裕的假象。資產負債表假如不能客觀地反映醫院固定資產的真實狀況，也就不能向醫院的治理者提供客觀真實的財務分析和風險評價。
　　三是沒有設置“固定資產減值預備”會計科目。現行醫院會計制度在固定資產核算方面缺乏抗風險的內容，只是在固定資產提前報廢時，列進“專用基金——修購基金”科目處理，未充分貫徹會計準則的謹慎性原則。在今天這樣一個科學技術日新月異的時代，一些高端醫療儀器單位價值高、更新淘汰快，不到設備報廢年限，就極有可能出現資產減值的現象。由于《醫院會計制度》沒有設置“固定資產減值預備”會計科目，假如碰到固定資產減值，就會出現賬面價值與實物價值不符的情況，以致造成財務報表的失真。
　　四是沒有設置“固定資產清理”會計科目。醫院固定資產的減少，包括出售、捐贈、毀損和報廢清理等，在實際收到價款時，借記“銀行存款”，貸記“專用基金——修購基金”，同時按固定資產原價借記“固定基金”，貸記“固定資產”。由于專用基金是按照基金種別設置的明細賬，不能具體反映固定資產每個種別的損益情況，包括變價收進、清理用度以及保險賠付等，而且這種記賬方法也存在輕易發生漏記“固定資產”、“固定基金”科目的現象。

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