農民專業合作社財務會計核算的思考論文

農民專業合作社財務會計核算的思考論文

　　關于農民專業合作社財務會計科目核算的幾點思考隨著農民專業合作社的迅猛發展，應運而起的農民專業合作社財務管理和財務核算業務得到了空前重視，進而引起了一部分會計科目在實踐中的應用出現了分歧。筆者以為，當前會計科目核算依據財政部下發的《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，就其中的幾個會計科目進行以下探討，已解決實踐中對會計科目運用的效果和要求的爭論問題。

　　一、關于糧食收、銷業務的核算

　　1、10月10日，合作社使用自有收獲機收割入社水稻10坰，當日收獲水稻裝車銷售，數量82噸，噸價2950。00元，糧款轉入合作社賬戶。收獲時使用燃料費5200。00元現金支付。

　�。�1）借：銀行存款—信用社241900。00貸：經營收入—水稻241900。00

　�。�2）借：經營支出—水稻5200。00貸：庫存現金5200。00

　　2、10月20日，合作社收獲剩余的4坰地水稻存放于場院中堆放，估測噸數為30噸，暫按2900元入賬核算。安排專人看管，擇機銷售。借：產品物資—水稻87000。00貸：經營收入——水稻87000。00

　　3、11月20日，合作社銷售入庫余糧32噸，3000元/噸，糧款收現后存入賬戶90000。00元。

　�。�1）借：庫存現金96000。00貸：經營收入—水稻9000。00產品物資—水稻87000。00

　　（2）借：銀行存款——信用社90000。00貸：庫存現金90000。00思考說明：在實際工作中，類似業務最多，絕大多數的糧食都是即收即售，常不通過入庫的產品物資核算，大多是后期收獲的少量糧食暫時入庫保管，適時擇機銷售。如果均按《制度》中產品物資和生產成本等科目核算，上述3筆業務將更加繁瑣，這對于合作社來說，增加業務量的同時還容易記亂了賬目。如果不通過生產成本，而使用產品物資和經營收入二個科目，這樣既能完成會計核算的業務要求，又能簡化手續，提高核算效率。而且凡是收獲未售的糧食，數量和單價都是不確定的，要入賬結算，就必須估測數值入賬，無論生產成本科目是否使用，都需要這樣估測數值來完成。

　　二、專項應付款的核算

　　1、12月20日，合作社收到扶持資金150000。00元轉入合作社賬戶。借：銀行存款——信用社150000。00貸：專項應付款——省級扶持150000。00

　　2、12月25日，根據項目申報書要求，支付固定資產資金10萬元，支付網站建設資金5萬元。款項轉賬結算。

　�。�1）借：固定資產100000。00管理費用——網站50000。00貸：銀行存款——信用社150000。00

　�。�2）借：專項應付款——省級扶持150000。00貸：專項基金100000。00貸：其他收入——扶持500000。00思考說明：專項應付款中未形成財產的支出，不計入專項基金，應當計入當期損益。所以建議以此分錄核算非財產性支出。

　　三、財務報表的設置

　　1。農機作業支出決算表（四）大修提存和輪胎提存資金的核算。

　�。�1）12月26日，提取兩項提存資金30000。00元。借：經營支出—農機—大修提存40000。00輪胎提存10000。00貸：應付款——農機提存50000。00

　�。�2）三年后，更換輪胎價款12000。00元，大修花費30000。00元，現金結算。借：應付款——農機提存42000。00貸：庫存現金42000。00

　　2、決算表（四）和決算表（五）之間，突出的是“提存”和“累計折舊”的關系問題。思考說明：提存和折舊的資金屬性本質上是一致的，都是在不同的會計期間進行費用攤銷；不同的是提存金額常小于折舊金額，因為需要提存的設備是整車的一個部分。這就顯示出提存和折舊資金具有重復計提的問題，而且提存的依據尚不規范明確。實踐中，需要提存的部件的確是短期內易損的大件，在整車折舊提完之前確需更換的，完全可以從折舊資金中解決。折舊資金本就是用來更新資產設備的，而且提存資金的提取額度也不可能和實際使用額度相符，這在資金核算上也會造成不必要的混亂。建議僅保留折舊資金的提取和使用。

　　3、2014年12月，合作社成員吳某在協議年限未到時提前一年要求退社，原賬面入股拖拉機50000。00元，入社現金5000。00元，2年該資產所提折舊10000。00元，公積金余額為1450。00元。

　�。�1）借：股金—吳某55000。00貸：固定資產—拖拉機50000。00庫存現金5000。00

　�。�2）借：公積金1450。00貸：庫存現金1450。00

　　（3）此時的折舊資金10000。00元應做如下處理：借：累計折舊10000。00貸：其他收入10000。00思考說明：此時的累計折舊尚未提足，提取的折舊資金仍然存于賬戶內，退社后，就形成了無主資產，所以需要做以上第三步的核算，才能對該筆資金進行下步使用。否則該款無論使用與否，都會形成無主資產。

　　以上會計科目的探討，來源于綏濱縣農民專業合作社的會計實務，提出以上意見，旨在提高農民專業合作社的核算效率和核算功能，進而達到提高農民專業合作社發展的優越性，帶動全縣農民專業合作社健康快速高效發展。

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