商譽(yù)減值會(huì)計(jì)核算問題的思考

關(guān)于商譽(yù)減值會(huì)計(jì)核算問題的思考

一、的提出　　商譽(yù)是重要的無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)獲得超額收益的能力。在我國(guó)，根據(jù)《企業(yè)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)”。因此，可以確認(rèn)入賬的商譽(yù)只能是企業(yè)合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)，即購(gòu)買商譽(yù)，其金額等于購(gòu)買企業(yè)支付的超過購(gòu)買企業(yè)在被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額的差額。近年來，我國(guó)企業(yè)合并活動(dòng)漸多，企業(yè)合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)在企業(yè)，特別是在高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重越來越大，使用不斷增強(qiáng)。與此同時(shí)，隨著的深入和新技術(shù)、管理的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)，很難永久保持，極有可能發(fā)生減值�！　“殡S著會(huì)計(jì)核算制度改革的逐步深入，我國(guó)股份有限公司從1999年開始計(jì)提“四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，從2001年開始計(jì)提“八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。但是，截至，我國(guó)尚未就商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)核算問題作出相應(yīng)規(guī)范。因此，商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)核算，系統(tǒng)揭示其確認(rèn)、計(jì)量和披露等相關(guān)問題，不僅具有一定的研究意義，更具有深遠(yuǎn)的實(shí)踐意義。　　從國(guó)際范圍看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1ASC）于2001年3月完成戰(zhàn)略改組，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（1ASB）于2001年4月開始運(yùn)作。綜觀 IASB的組織結(jié)構(gòu)、人事安排、發(fā)展目標(biāo)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)計(jì)劃和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂計(jì)劃，美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家都在其中占據(jù)了主導(dǎo)地位，擁有相當(dāng)大的“決策權(quán)”。目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的態(tài)度是“在立足于我國(guó)國(guó)情、立足于我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，我們應(yīng)積極地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國(guó)實(shí)際”（馮淑萍，2003）。因此，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，研究我國(guó)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)核算問題，就應(yīng)當(dāng)積極借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2001年6月發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第142號(hào)—商譽(yù)和其他無(wú)形資產(chǎn)（SFAS142）》以及其他與資產(chǎn)減值有關(guān)的會(huì)計(jì)。事實(shí)上，為進(jìn)一步與SFASI42相協(xié)調(diào)，IASB于2002年12月發(fā)布了《對(duì)（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-資產(chǎn)減值（1AS36））的修正（征求意見稿）》，所建議的商譽(yù)減值核算方法與SFASI42基本上同出一轍，F(xiàn)ASB對(duì)IASB的力由此可見一斑。他山之石，可以攻玉，通過解讀 SFASI42，并輔助之以IAS36，從中汲取靈感，必將有益于我國(guó)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范有序�！　�二、商譽(yù)減值損失的確認(rèn)　　（一）商譽(yù)減值損失的認(rèn)定　　確認(rèn)商譽(yù)減值損失，首先需要認(rèn)定商譽(yù)是否發(fā)生減值。如果商譽(yù)沒有發(fā)生減值，則不需要確認(rèn)商譽(yù)減值損失；如果商譽(yù)發(fā)生減值損失，則需要確認(rèn)商譽(yù)減值損失。而認(rèn)定商譽(yù)是否發(fā)生減值，首先需要認(rèn)定是否存在商譽(yù)可能發(fā)生減值的跡象。如果存在可能發(fā)生減值的跡象，則需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試；如果不存在可能發(fā)生減值的跡象，則不需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試�！　】紤]到成本效益原則，企業(yè)通常不需要在每次編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，而是在有跡象表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值時(shí)才進(jìn)行減值測(cè)試，認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。比如，美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第121號(hào)-長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和處置的會(huì)計(jì)核算（SFAS121）》規(guī)定，如果存在表明資產(chǎn)賬面價(jià)值可能無(wú)法收回的跡象，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，這些跡象包括：資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值顯著下降；資產(chǎn)的使用方式或程度，或其物理狀況發(fā)生重大不利變化；可能影響資產(chǎn)價(jià)值的法律或經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括由監(jiān)管當(dāng)局通過的不利法案或采取的不利估價(jià)方法，發(fā)生重大不利變化；資產(chǎn)的累計(jì)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過初始預(yù)計(jì)的購(gòu)買或建造余額；當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量與經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量，或與預(yù)算或預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量相加，表明資產(chǎn)將持續(xù)發(fā)生損失�！　∩套u(yù)由于自身性質(zhì)的特殊性，不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此，商譽(yù)減值損失的測(cè)試，通常應(yīng)在現(xiàn)金產(chǎn)出單元或報(bào)告單元的基礎(chǔ)上進(jìn)行。為便于具體認(rèn)定商譽(yù)是否發(fā)生減值，SFAS142規(guī)定，商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而應(yīng)在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減值測(cè)試。通常應(yīng)在年度基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試，具體可在年度之間的任何時(shí)間進(jìn)行，只要這種減值測(cè)試是在每年的同一時(shí)間進(jìn)行。在特定情況下，也可在相關(guān)不利因素發(fā)生時(shí)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，如法律因素或經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大不利變化、監(jiān)管當(dāng)局采取重大不利行動(dòng)、未預(yù)見到的競(jìng)爭(zhēng)、關(guān)鍵雇員的流失等�！　∨袛嚅L(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象，我國(guó)在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度中已有規(guī)定。但是，由于商譽(yù)與企業(yè)整體有關(guān)、不能單獨(dú)存在、也不能與企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)分開出售等特點(diǎn)，判斷商譽(yù)是否發(fā)生減值的跡象在某種程度上不同于一般意義上的可辨認(rèn)有形資產(chǎn)。為便于判斷商譽(yù)是否發(fā)生減值，借鑒FASB的做法，給出判斷商譽(yù)是否發(fā)生減值的跡象，不失為可行之舉�！　�（二）商譽(yù)減值損失的確認(rèn)　　商譽(yù)減值損失的確認(rèn)，需要解決的主要是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題。不同的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，其確認(rèn)方法及金額也各不相同。綜觀世界各國(guó)的做法，目前主要有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）永久性標(biāo)準(zhǔn)，即減值損失是永久性時(shí)，應(yīng)予確認(rèn)；（2）可能性標(biāo)準(zhǔn)，即認(rèn)為資產(chǎn)很可能發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)予確認(rèn)；（3）經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即如果資產(chǎn)的可收回金額或公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)予確認(rèn)。　　美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第144號(hào)—長(zhǎng)期資產(chǎn)減值或處置的會(huì)計(jì)核算（SFAS144）》指出，如果長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則發(fā)生減值。只有當(dāng)長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的賬面價(jià)值不可收回，即其賬面價(jià)值超過通過使用和最終處置所產(chǎn)生的未折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量總額，并高于其公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)才應(yīng)確認(rèn)減值損失。減值損失等于長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的賬面價(jià)值超過其公允價(jià)值的差額。與FASB相對(duì)應(yīng)，IAS36則規(guī)定，只有當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)減記至可收回金額，減記的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損失。具體到商譽(yù)減值損失的確認(rèn)，SFASI42指出，如果商譽(yù)的賬面價(jià)值超過其內(nèi)含公允價(jià)值，就表明商譽(yù)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失。商譽(yù)減值損失確認(rèn)后，調(diào)整后的商譽(yù)賬面價(jià)值就成為商譽(yù)新的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，禁止轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失�！　∈聦�(shí)上，對(duì)于確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的“永久性標(biāo)準(zhǔn)”而言，判斷資產(chǎn)減值損失是否為永久性非常困難，并有可能導(dǎo)致遞延確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)。這種判斷標(biāo)準(zhǔn)與“資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的觀點(diǎn)不相配比，沒有考慮企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的未來預(yù)期。要求管理當(dāng)局判斷資產(chǎn)減值損失是否是永久性的已經(jīng)超出了他們的判斷能力，因而變成了要求管理當(dāng)局確定性的預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)。所有這一切都使得“永久性標(biāo)準(zhǔn)”不切實(shí)際，無(wú)法運(yùn)用。對(duì)于確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的“可能性標(biāo)準(zhǔn)”（FASB采用“可能性標(biāo)準(zhǔn)”）而言，最重要的后果是導(dǎo)致確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值損失的基礎(chǔ)不同。例如，如果資產(chǎn)通過使用和最終處置所產(chǎn)生的未折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量總額超過其賬面價(jià)值，即使資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值（資產(chǎn)已減值），企業(yè)也不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。這種情況在資產(chǎn)具有較長(zhǎng)使用壽命時(shí)極易發(fā)生。此外，基于與“永久性標(biāo)準(zhǔn)”相同的原因，“可能性標(biāo)準(zhǔn)”也沒有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和與資產(chǎn)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)。因此，判斷資產(chǎn)減值損失的“可能性標(biāo)準(zhǔn)”具有理論上不可逾越的缺陷�！　�對(duì)于確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的“經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)”（1ASB采用“經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)”，我國(guó)也應(yīng)采用該標(biāo)準(zhǔn)）而言，它解決了“永久性標(biāo)準(zhǔn)”和“可能性標(biāo)準(zhǔn)”所沒有解決的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)問題，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和與資產(chǎn)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)；通過采用相同的確認(rèn)和計(jì)量方法，保證了對(duì)相同的交易或事項(xiàng)采用相同的確認(rèn)和計(jì)量方法，有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性，這在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量倍受關(guān)注的我國(guó)，尤為必要。此外，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度也采用資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)”，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》指出，“固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”�！　〈送猓�由于商譽(yù)與企業(yè)整體不可分割的特性，商譽(yù)發(fā)生減值損失后，其后商譽(yù)價(jià)值的回升，在大部分情況下不可能區(qū)分是自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值增加的結(jié)果，還是影響商譽(yù)發(fā)生減值的因素發(fā)生回轉(zhuǎn)。目前，自創(chuàng)商譽(yù)在我國(guó)不允許確認(rèn)，基于會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，并借鑒FASB的做法，禁止轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失似乎比較恰當(dāng)�！　�三、商譽(yù)減值損失的計(jì)量　　（一）商譽(yù)減值損失的計(jì)量　　商譽(yù)減值損失的計(jì)量，主要解決的是初始入賬。由于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，出于計(jì)量商譽(yù)減值損失的目的，合并中獲得的所有商譽(yù)，都應(yīng)在合并日分?jǐn)傊烈粋�(gè)或多個(gè)報(bào)告單元（1ASB稱之為“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”），并在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減值測(cè)試。根據(jù)SFASI42 的規(guī)定（1ASB也擬采用此法），商譽(yù)減值損失的計(jì)量，通常分為兩個(gè)步驟進(jìn)行�！　〉谝徊�，比較商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值與賬面價(jià)值。如果報(bào)告單元的公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值，則商譽(yù)及其所屬報(bào)告單元沒有發(fā)生減值，不需要實(shí)施商譽(yù)減值損失計(jì)量的第二步：如果商譽(yù)所屬報(bào)告單元的賬面價(jià)值超過其公允價(jià)值，則應(yīng)實(shí)施商譽(yù)減值損失計(jì)量的第二步，如果商譽(yù)發(fā)生減值，則應(yīng)計(jì)量并確認(rèn)商譽(yù)減值損失。第二步，比較商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值與其賬面價(jià)值。如果商譽(yù)賬面價(jià)值超過其內(nèi)含公允價(jià)值，則商譽(yù)發(fā)生減值，減值損失等于商譽(yù)賬面價(jià)值超過其內(nèi)含公允價(jià)值的差額�！　∪绻�在財(cái)務(wù)報(bào)表公布之前，商譽(yù)減值損失計(jì)量的第二步尚未結(jié)束，同時(shí)商譽(yù)減值損失余額能夠合理估計(jì)，則商譽(yù)減值損失的最佳估計(jì)金額應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。隨后，由于結(jié)束商譽(yù)減值損失計(jì)量而對(duì)該估計(jì)損失金額所做的任何調(diào)整，都應(yīng)在進(jìn)行調(diào)整的期間確認(rèn)。如果同時(shí)對(duì)商譽(yù)和另一項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試，企業(yè)應(yīng)在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試之前，先對(duì)其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測(cè)試，如果其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合已經(jīng)減值，該減值損失應(yīng)在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試之前予以確認(rèn)。　　（二）商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值的確定　　要確定商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值，首先需要確定商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值；其次需要將商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值分?jǐn)傆趫?bào)告單元內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債；最后，商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值與分?jǐn)傆趫?bào)告單元內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的差額，即為商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值�！　「鶕�(jù)SFASI42的規(guī)定，報(bào)告單元的公允價(jià)值是指在熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行的當(dāng)前交易中，買入或賣出報(bào)告單元整體所使用的金額。通常情況下，活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最佳證據(jù)，如果可獲得，應(yīng)作為計(jì)量公允價(jià)值的基礎(chǔ)；如果不能獲得，公允價(jià)值的估計(jì)金額應(yīng)建立在可獲得的最佳信息的基礎(chǔ)上，如類似資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格、其他估價(jià)技術(shù)的結(jié)果等。一般情況下，現(xiàn)值技術(shù)是可獲得的最佳技術(shù)，可以用來估計(jì)諸如報(bào)告單元等資產(chǎn)和負(fù)債組合的公允價(jià)值。為簡(jiǎn)化核算工作量，SFASI42同時(shí)規(guī)定，如果滿足下述所有條件，詳細(xì)確定的報(bào)告單元公允價(jià)值可在各年之間沿用：（1）自最近計(jì)算確定報(bào)告單元公允價(jià)值后，組成報(bào)告單元的資產(chǎn)和負(fù)債沒有發(fā)生重大變動(dòng)，如企業(yè)發(fā)生重大的購(gòu)買行為；（2）最近計(jì)算確定的報(bào)告單元公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其賬面價(jià)值；（3）自最近計(jì)算確定報(bào)告單元公允價(jià)值后，根據(jù)對(duì)已出現(xiàn)事項(xiàng)或已變動(dòng)環(huán)境的，當(dāng)前確定的報(bào)告單元公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的可能性非常小�！　∮�(jì)算確定商譽(yù)所屬報(bào)告單元公允價(jià)值后，接著就需要將商譽(yù)所屬報(bào)告單元的公允價(jià)值分?jǐn)傊翀?bào)告單元內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債，從而確定商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值。為此，SFASI42指出，出于計(jì)量商譽(yù)減值損失的目的，如果同時(shí)滿足以下條件，下述資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)包括在商譽(yù)所屬報(bào)告單元內(nèi)：（1）該資產(chǎn)將在報(bào)告單元的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用，該負(fù)債與報(bào)告單元的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)；（2）確定報(bào)告單元的公允價(jià)值時(shí)，將會(huì)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債。此外，SFASI42還明確指出，確定商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值的方法應(yīng)與確定企業(yè)合并中商譽(yù)金額的方法相同：在企業(yè)合并中，購(gòu)買企業(yè)支付的購(gòu)買價(jià)格超過購(gòu)買企業(yè)在被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中所占份額的差額，即為商譽(yù)的價(jià)值；在商譽(yù)減值測(cè)試中，報(bào)告單元的公允價(jià)值超過分?jǐn)傆趫?bào)告單元內(nèi)所有資產(chǎn)和負(fù)債（包括未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)）的價(jià)值差額，即為商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值。需要注意的是，這一分?jǐn)傔^程，只是企業(yè)為了測(cè)試商譽(yù)減值目的實(shí)施的，企業(yè)不應(yīng)因?yàn)檫@一分?jǐn)傔^程而增記或減記己確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債，也不應(yīng)因?yàn)檫@一分?jǐn)傔^程而確認(rèn)以前期間未予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。　　考慮到商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流量，必須與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合合并在一起產(chǎn)生現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，F(xiàn)ASB分兩步計(jì)量商譽(yù)減值損失的做法充分反映了商譽(yù)為企業(yè)帶來利益的方式，是可取的，值得我國(guó)借鑒。此外，F(xiàn)ASB以商譽(yù)賬面價(jià)值超過其內(nèi)含公允價(jià)值的差額計(jì)量商譽(yù)減值損失，IASB也擬以商譽(yù)賬面價(jià)值超過其內(nèi)含價(jià)值的差額計(jì)量商譽(yù)減值損失，二者有異曲同工之處，值得我國(guó)借鑒。但是，F(xiàn)ASB在報(bào)告單元層次上計(jì)量商譽(yù)減值損失的做法，卻不敢茍同，值得探討�！　�FASB將報(bào)告單元定義為“業(yè)務(wù)分部，或低于業(yè)務(wù)分部層次的組成部分”，同時(shí)指出，如果兩個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)分部的組成部分具有類似經(jīng)濟(jì)特征，則應(yīng)予以合并，視為一個(gè)報(bào)告單元，從而使得“報(bào)告單元”的內(nèi)涵有可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于IASB所指的“商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元”。因?yàn)镮ASB所指 “商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元”是商譽(yù)所屬最小的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而“報(bào)告單元”卻不一定是產(chǎn)生的現(xiàn)金流量獨(dú)立于其他報(bào)告單元產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的最小的報(bào)告單元。換句話講，如果按照“報(bào)告單元”計(jì)量商譽(yù)沒有發(fā)生減值損失，按照IASB所指“商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元”計(jì)量商譽(yù)卻有可能發(fā)生減值損失�！　�四、商譽(yù)減值損失的披露　　商譽(yù)表明企業(yè)獲得超額收益的能力，是企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn)，其核算是否正確，不僅到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所反映信息的質(zhì)量，而且還會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)表所反映信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到信息使用者作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。因此，基于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性以及成本效益原則，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下述與商譽(yù)減值損失有關(guān)的信息；（1）已確認(rèn)商譽(yù)減值損失的合計(jì)金額；（2）商譽(yù)減值損失發(fā)生的事實(shí)、導(dǎo)致商譽(yù)發(fā)生減值的原因；（3）當(dāng)期發(fā)生的商譽(yù)減值損失金額、確定商譽(yù)減值損失的方法；（4）如果已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失是尚未結(jié)束減值測(cè)試的估計(jì)金額，企業(yè)應(yīng)披露這一事實(shí)及其原因，以及在隨后期間，對(duì)初始確認(rèn)的商譽(yù)減值損失估計(jì)金額重大調(diào)整的性質(zhì)和余額。　　作為企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)由于性質(zhì)的特殊性，其確認(rèn)、計(jì)量方法不同于一般意義上的可辨認(rèn)有形資產(chǎn)，其披露也有別于其他資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)在有跡象表明商譽(yù)可能發(fā)生減值時(shí)，比較商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額與其賬面價(jià)值，認(rèn)定商譽(yù)是否發(fā)生減值。在商譽(yù)可能發(fā)生減值時(shí)，比較商譽(yù)內(nèi)含價(jià)值（FASB稱“內(nèi)含公允價(jià)值”）與其賬面價(jià)值。如果商譽(yù)內(nèi)含價(jià)值超過其賬面價(jià)值，則商譽(yù)發(fā)生減值，減值損失金額等于商譽(yù)內(nèi)含價(jià)值超過其賬面價(jià)值的差額。對(duì)于已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失，禁止轉(zhuǎn)回。

【商譽(yù)減值會(huì)計(jì)核算問題的思考】相關(guān)文章：

當(dāng)前大學(xué)舞蹈教學(xué)現(xiàn)存問題的思考08-12

官兵利用手機(jī)上網(wǎng)問題的調(diào)查與思考05-31

關(guān)于石油天然氣會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)問題06-02

關(guān)于商譽(yù)概念演進(jìn)的研究04-29

對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算有關(guān)問題的探討（通用7篇）07-26

對(duì)上市公司信息失真賠償兩個(gè)程序問題的思考05-31

外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問題和對(duì)策論文（精選6篇）05-29

會(huì)計(jì)核算論文12-12

對(duì)科研院所基建工程竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的思考08-28

對(duì)大學(xué)教育的思考論文11-10