- 相關推薦
企業貨幣資金的內部會計控制
摘要 企業內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分，加強企業內部會計控制對規范企業的財務行為，提高企業經營效益具有重要的作用。貨幣資金是企業資產的重要組成部分，任何企業要進行生產經營活動都必須持有貨幣資金，是企業生存和發展的基礎。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，企業在組織會計核算的過程中，加強貨幣資金的管理和控制，對于保障企業資產安全完整，提高資金周轉速度和使用效益，具有重要意義。
本文主要對內部會計控制的內容與作用，以及企業貨幣資金的內部會計控制進行了研究，制定相應的貨幣資金控制制度，建立健全貨幣資金的內部控制，從而更有利于企業貨幣資金的管理和控制。
關鍵詞 內部會計控制貨幣資金制度設計
內部會計控制是會計活動不可或缺的重要手段和方法，是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要組成部分。它對確保企業各項工作的正常進行，促進企業經營管理水平的提高，以及建立現代企業制度都有非常重要的作用。內部會計控制中的貨幣資金是企業資產的重要組成部分，任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產經營活動的基本條件，是企業生存和發展的基礎。貨幣資金是企業資產中流動性最強，控制風險最高的一種資產。因此，在組織會計核算過程中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。
在企業建立完善內部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制，比如，采購與付款、銷售與收款、工程預算、對外投資等業務環節與會計控制都是緊密相關的，應當加以規范。否則，如果單純就會計論會計，內部會計控制將很難發揮其應有的作用，不能有效地解決當前內部控制弱化所產生的種種現實問題。另外，這種意見也符合國際上內部控制中會計控制和管理控制不斷融合的趨勢。
一、內部會計控制的分類和作用
1、內部會計控制的分類
內部會計控制根據控制的過程劃分，可分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是指事先預見性的規劃和預防性的措施。事中控制是指控制企業各管理環節、各部門的行為、各項作業，嚴格按照計劃、預算和制度進行。事后控制是一種建立在信息反饋控制原理基礎上的一種控制方式。
內部會計控制根據控制的對象不同可分為：貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制、工程項目控制、采購與付款控制、籌資和投資控制、銷售與收款控制、成本費用控制等。內部會計控制中貨幣資金控制是指對貨幣資金收支和保管業務的嚴格的授權批準制度，實行辦理貨幣資金業務的不兼容崗位分離，相關機構和人員的相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全。
由于環境及公司前景的不確定性,內部會計控制是一個動態的發展過程。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責,以及保證制度正確實施的有效程序。
2、內部會計控制的作用
內部會計控制作為內部控制的一個組成部分，其能夠起到內部控制的所有作用。具體而言，企業內部會計控制有以下作用：
�。�1）保證國家相關財務法規在企業內部的執行。健全完善的內部控制，可以對企業內部各部門、各流轉環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題能夠及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和財經法規的貫徹執行。
�。�2）保證會計信息的真實性和正確性。保證會計信息的真實、正確，是內部控制的一項重要目標。健全有效的內部控制可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程真實地反映企業生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和正確性。
�。�3）保證財務活動的有效性和合法性。健全有效的內部控制通過審批、審核等一系列控制措施可以對企業財務行為進行全面的控制，制止各種違反有關財經紀律的行為，督促企業內部各部門嚴格遵守財經紀律，保證各項財務活動的合法性、有效性。
�。�4）維護財產物資的安全性和完整性。健全完善的內部控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領用等各個環節，確保財產物資的安全完整，避免和糾正各種損失浪費等問題。
二、 貨幣資金內部控制目標及環境
1、貨幣資金內部控制目標
內部控制目標是企業管理當局建立健全內部控制的根本出發點。貨幣資金內部控制目標有四個：
（1）貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保企業庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；
�。�2）貨幣資金的完整性。即檢查企業收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占企業收入的違法行為出現；
�。�3）貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法
規，手續是否齊備；
�。�4）貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，便其發揮最大的效益。
2、貨幣資金內部控制環境
所謂貨幣資金內部控制環境，是對企業貨幣資金內部控制的建立和實施有重
大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環境主要包括以下因素：
�。�1）企業管理者。企業管理者是貨幣資金內部控制環境中的決定性因素，特別在推行企業領導個人負責制的情況下，企業管理者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。因此，企業管理者本人應加強自身約束，提高知識水平，保證決策的正確。
�。�2）員工的職業道德和業務素質。在內部控制每個環節中，各崗位都處
于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。
（3）內部審計。內部審計是企業自我評價的一種活動，內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節，內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。
三、企業貨幣資金管理中的漏洞
�。ㄒ唬┢髽I貨幣資金的基本業務
一般而言，企業所涉及的貨幣資金業務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資
金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業務。企業貨幣資金收入業務是指企業通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業務。企業貨幣資金支出的業務涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規定范圍的開支可以采用現金進行結算外，企業的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現金，現金交存銀行，其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業務導致貨幣資金在其不同項目之間的流動。
（二）企業貨幣資金業務存在的問題及原因
1、 現金收付業務
�。�1）涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業務上的便
利條件，人為更改發票或收據上的金額，把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪的目的。其主要原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。
�。�2）票據“頭尾”不一。出納員或經辦員在套寫票據時利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開，單位內部牽制制度失效。
�。�3）撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀不入帳，將現金據為己有；或用盜取的發票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現金，達到貪的目的。其主要原因是單位票據款方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號；對于收入款項的監督不力。
�。�4）虛開發票，虛構內容。會計人員或有關人員與外部人員惡意串通，在購物時虛開發票，將多支出的現金據為己有。其主要原因是未能堅持經濟業務事項的辦理不得由一人負責全過程的原則；未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發揮作用。
�。�5）故意錯記金額，貪現金。出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯，表現為少計收入、多計支出，從而將多余的庫存現金據為己有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。
�。�6）挪用現金，公款私用。出納人員采用虛寫或涂改現金繳款單日期的做法，未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進行體外循環。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發揮作用。
2、銀行存款收支業務
�。�1）擅自提現購物，公款私存。會計人員或出納人員擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現金、實物據為己有；會計人員利用經管貨幣資金收支業務的便利，把公款轉入自己私設的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，不能及時發現問題。
（2）多頭開戶，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互爭資金、拉客戶的機會，私自利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。
（3）出借支票、賬戶，套取現金。會計人員非法將支票借給他人用于結算或被允許使用本單位開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業務，從中撈取私利。其主要原因是票據、銀行賬戶管理混亂，各種票據未連續編號，稽核崗位形同虛設。
（4）涂改銀行對賬單。會計人員私自提現，然后通過涂改銀行對賬單上的發生額或余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已減少的事實。其主要原因是會計分工出了問題，負責銀行收付業務人員的職責和負責調節銀行對賬單人員的職責未分開。
�。�5）惡意串通，私分貨款。會計人員串通客戶，根據客戶開具的不實發票及填制虛假收料單（驗收單），將購物票款轉至對方帳戶，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。
�。ㄈ┓乐瑰e誤行為的對策
要減少或消除貨幣資金管理中的錯弊行為，除了依法加強外部監督外，還需要眼睛向內，建立一套完整的內部會計控制體系，對貨幣資金流轉過程的各個環節進行事前、事中的防范和事后的評價。筆者認為，應著重把好以下四關：
�。�1）把好用人關。會計人員素質的高低，影響著企業經濟業務核算的效果。
因此，各單位應結合自身實際，對各崗位會計人員的素質作出具體的規定，主要包括思想品行、道德修養、業務技能、知識水平等，并隨時對其進行監督。
�。�2）把好制度關。根據《會計法》及相關法律法規，制定出切合本單位實際的貨幣資金內部會計控制方法，明確出納與會計崗位的分工，防止舞弊行為發生。
�。�3）把好票據簽章關。加強與貨幣資金有關票據的管理工作，防止空白票據的遺失和盜用。同時，要加強銀行預留印鑒的管理工作，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章。
�。�4）把好監督關。建立對貨幣資金的監督檢查機構，明確檢查人員的職責
權限，定期和不定期地進行檢查，抓好各項制度的落實工作。對監督檢查中發現的問題，要及時向單位負責人匯報，加以糾正和完善。
四、企業貨幣資金內部會計控制的設計
(一) 貨幣資金的管理和控制應當遵循的原則
1、嚴格職責分工
即將涉及貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，形成嚴密的內部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。
2、實行交易分開
即將現金支出業務和現金收入業務分開進行處理，防止將現金收入真接用于現金支出的坐支行為。
3、實施內部稽核
即設置內部稽核單位和人員，建立內部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監督，及時發現貨幣資金管理中存在的問題，以及時改進對貨幣資金的管理控制。
4、實施定期輪崗制度
即對涉及貨幣資金管理和控制的業務人員實行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產生舞弊的可能性，并及時發現有關人員的舞弊行為。
�。ǘ┢髽I貨幣資金內部會計控制的方法
1、貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠
款回收。具體地說，是單位特定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否均已按規定計入有關賬戶。通過檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種： （1）發票、收據專人管理。發票、收據管理是利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與開出的發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。發票分類很多，例如增值稅發票、運輸發票，因為這兩種發票涉及國家稅收，且有國家稅務機關負責監督檢查，因此涉及這兩種發票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務業等發票及收據管理較混亂，給管理增加了難度。因此，對于發票、收據必須專人專管。
�。�2）銀行對賬單管理。銀行對賬單管理是利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調節表，可以發現未達賬項，分析其原因，發現其是否存在錯弊。 （3）往來賬核對管理。往來賬核對管理是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發現挪用、貪企業貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。
2、貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應收票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。貨幣資金安全性控制方法一般包括：
�。�1）賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過對貨幣資金進行盤點，以確保企業資產安全的一種常見的控制方法。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無不存在的壓力。 （2）庫存限額控制。庫存限額控制是核定企業每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業。 （3）崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬），貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證），空白支票與印章保管分離，銀行對賬單取回、余額調節表編制與復核分離等等。在具體運用中，應結合本單位實際情況，根據成本與效益原則設計各控制崗位。
3、貨幣資金合法性控制。貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付。貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經審批復核后方可作為編制記帳憑證、登記帳簿的依據。對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。任何貨幣資金的收付業務都應按其業務規律建立管理手續制度。內部會計控制就是要使這一審批手續規范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業務有關的其它業務在內部控制方面的薄弱環節。
4、貨幣資金效益性控制。
貨幣資金效益性控制是服從企業利潤最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業可制定貨幣資金收支中長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時應權衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本，選擇一項最優的解決方案；同樣，可以通過加快貨幣資金支付的采購政策、一定的賒銷政策或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同時權衡以上各種措施的政策收益，以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，選擇最優方案，最大限度地發揮其經濟效益。要實現以上目的，企業在進行籌資、投資決策時，應對各種方案進行綜合分析，并要求參與分析、決策的人員不得少于三人。
健全的貨幣資金內部會計控制制度的建立，更有利于企業貨幣資金的管理和控制，使會計人員自覺遵守內部控制制度，杜絕貪、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為的發生，保證貨幣資金的安全，確保企業生產經營活動正常、有序進行。
參考文獻：
1、李殿富，《會計制度設計》，中央廣播電視大學出版社，2002年5月
2、喬占斌，《企業貨幣資金管理的漏洞》，《財會月刊》，2002年第1期
3、李平，《貨幣資金內部控制簡介》，《財會月刊》，2002年第9期
4、陳潔、李勇 《現代財務熱點問題》 吉林大學出版社 2004年10月
5、陳少華，《內部會計控制與會計職業道德教育》，廈門大學出版社，2004年4月
6、柳絮 、 劉小清，《企業內部會計控制》，廣東經濟出版社，2002年4月
7、《2001年度注冊會計師全國統一考試指定教材――會計》，中國財政經濟出版社，2001年3月
【企業貨幣資金的內部會計控制】相關文章：
企業內部會計控制的某些弊端及對策06-04
關于小型企業內部會計控制問題探討05-29
如何構建企業預算控制模式06-04
企業內部控制失控的表現03-29
論企業預算控制模式的比較與選擇05-06
企業內部控制不可或缺06-02
現代企業制度下的成本控制分析08-27
企業內部控制失控的原因分析08-09
論企業集團財務控制04-29