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從經(jīng)濟視角看注冊管理會計師職業(yè)道德建設(shè)論文
無論是身處學校還是步入社會，大家總少不了接觸論文吧，論文是描述學術(shù)研究成果進行學術(shù)交流的一種工具。那么問題來了，到底應如何寫一篇優(yōu)秀的論文呢？下面是小編幫大家整理的從經(jīng)濟視角看注冊管理會計師職業(yè)道德建設(shè)論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
摘要：
管理會計師是理性經(jīng)濟人，其道德行為是出于對收益和成本的綜合評價后采取的。筆者希望從微觀個體的角度進行分析，從而提出行之有效的經(jīng)濟手段，達到約束管理會計師的行為的目的。
關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟視角；管理會計師；職業(yè)道德
引言：
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及競爭的加劇，管理會計在企業(yè)的地位在逐步提升，因此我國必將出現(xiàn)一大批注冊管理會計師。如何約束和監(jiān)督管理會計師，使其遵守職業(yè)道德？本文希望從經(jīng)濟學的角度，對我國管理會計師職業(yè)道德建設(shè)，提出建設(shè)性的建議。
作為企業(yè)會計的兩大分支，財務會計提供的信息是一種社會化的公共產(chǎn)品，提供的信息是一種社會化的公共產(chǎn)品，一旦外部信息使用者---投資人采信了財務會計提供的虛假信息進行投資決策而遭受了損失，可以向財務會計信息提供者，包括企業(yè)財務報告編報者和出具無保留意見審計報告的注冊會計師提起訴訟，要求賠償。而管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理人員的經(jīng)營決策提供信息服務，管理會計師提供的信息一般不負法律責任。對于財務會計師，我們可以通過立法加大其不道德的成本，約束財務會計師的行為。但是，對于不負法律責任的管理會計師，如何約束其行為呢？
余緒纓教授（1998）對于新型管理會計師的思想境界方面，提出必須不斷加強自我修養(yǎng)，努力實現(xiàn)“寧靜以致遠，淡泊以明志”.達到了這樣的思想境界，就能以超然的態(tài)度，冷靜地、客觀地思考、分析、研究問題，進而提出各種具有遠見卓識的意見和建議。
王棣華（2001）提出，管理會計師的職業(yè)道德活動表現(xiàn)在道德評價、道德教育和道德修養(yǎng)3方面。首先要不斷完善人格，其次要同落后的道德觀念作斗爭，第三要不斷開展批評與自我批評，第四要加強“慎獨”訓練，培養(yǎng)強烈的職業(yè)道德情感，堅定職業(yè)道德信念。
祁懷錦（2005）提出，我國要制定管理會計師執(zhí)業(yè)守則，需要管理會計協(xié)會制定有效的職業(yè)守則，并通過財政部正式發(fā)布，以便規(guī)范管理會計師的執(zhí)業(yè)行為。執(zhí)業(yè)守則的內(nèi)容應該包括管理會計師的職業(yè)道德守則和業(yè)務技術(shù)守則，這種執(zhí)業(yè)守則不僅對管理會計師們是一種執(zhí)業(yè)約束，而且也有助于管理會計師們開展執(zhí)業(yè)工作。
筆者認為，傳統(tǒng)的思想教育方法固然重要，也可以在一定程度上提高管理會計師的道德修養(yǎng)。但是，管理會計師既不可能是純粹的經(jīng)濟人，也不可能是純粹的道德人，而是居于兩者之間的理性經(jīng)濟人，其道德行為是出于對收益和成本的綜合評價后采取的。另外，企業(yè)所有者與經(jīng)營者的“雙方博弈”,同樣是雙方站在自身的角度思考問題，而完全忽視對方的利益。筆者希望從微觀個體的角度進行分析，從而提出行之有效的經(jīng)濟手段，達到約束管理會計師的行為的目的。
一、道德是可以帶來收益的
道德的收益一方面體現(xiàn)為減少交易成本而增加的經(jīng)濟收益。對于管理會計師，這種收益體現(xiàn)在與企業(yè)間聘用合同關(guān)系的延續(xù)。管理會計師在工作中不僅表現(xiàn)出色，而且遵守職業(yè)操守，一方面企業(yè)愿意繼續(xù)聘用，另一方面，當會計師跳槽到其他企業(yè)時，企業(yè)可能根據(jù)其以往的表現(xiàn)，加以推薦，這都將增加管理會計師的收益。另一方面，收益表現(xiàn)為道德積累所引起的長期收益的增加，這種收益是未來的，且有較大的不確定性。正如名牌商品比普通商品能獲取更多收益，管理會計師長期以來，遵守業(yè)務技術(shù)守則和職業(yè)道德守則，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供了有價值的建議，這就為管理會計師的“品牌”奠定了基礎(chǔ)。
如何體現(xiàn)管理會計師的“品牌效應”呢？筆者認為，應借鑒美國等發(fā)達國家注冊管理會計師的管理模式，發(fā)揮注冊管理會計師職業(yè)界的作用。在美國、加拿大國家的注冊管理會計師協(xié)會，協(xié)會致力于提高管理和財務會計專業(yè)理論與實務，以發(fā)展的眼光為企業(yè)提供管理和財務會計專業(yè)人才，促進注冊管理會計師行業(yè)的發(fā)展，通過驗證、研究和實踐發(fā)展，教育、倡導最高的職業(yè)道德和職業(yè)行為，以提高注冊管理會計師的業(yè)績。筆者認為，協(xié)會可以對管理會計師建立職業(yè)檔案，相應的，每年對仍在執(zhí)業(yè)的會計師所在的企業(yè)直線上司、同事發(fā)放問卷，根據(jù)問卷結(jié)果可以對管理會計師進行評優(yōu)，并給予相應的獎勵。這種榮譽將增加管理會計師的遵守職業(yè)道德的收益，形成管理會計師的品牌效應，從而促進管理會計師提高自身道德修養(yǎng)，并約束其在工作中如履薄冰，嚴格遵守職業(yè)道德守則。
二、道德同樣是要付出成本的
一是遵循道德所發(fā)生的直接成本，如職業(yè)道德教育的投入，或者由于遵循道德而喪失收益機會而形成的機會成本，稱為道德遵守成本。我國在引入注冊管理會計師制度時，也應建立注冊管理會計師協(xié)會，由協(xié)會來承擔管理會計師道德教育的投入，這就降低了管理會計師道德遵守成本的一部分。
二是道德喪失成本，包括失德者自身承擔的懲罰性成本，如違規(guī)的經(jīng)濟和執(zhí)業(yè)資格懲罰，還有不道德行為給相對人（交易對方及同行）所帶來的損失。不道德行為會引起當前收益的臨時增加，可作為道德成本的抵減項。
道德喪失成本是管理會計師面臨收益機會，進行是否采取不道德行為抉擇時，考慮的重要因素。更嚴重的是，管理會計師品牌的喪失，一旦會計師違背職業(yè)道德，其長期以來苦心經(jīng)營的商譽也將不復存在，正如安然事件中的“安達信”一樣陷入誠信危機。筆者認為，加重會計師的道德喪失成本，會給執(zhí)業(yè)會計師產(chǎn)生威懾作用，在其面臨誘惑，衡量收益成本時，只有當收益彌補可能發(fā)生的成本仍有收益時，會計師才會實施不道德行為。道德喪失成本越重，會計師選擇實施不道德行為的可能性就越低。
注冊會計師有多層次的企業(yè)內(nèi)部、外部的監(jiān)督機制，而面向企業(yè)內(nèi)部提供信息的管理會計師，其不道德行為的信息獲取途徑何在呢？管理會計師泄露商業(yè)秘密，只有遭受損失的企業(yè)及相關(guān)知情人可能揭發(fā)出來，因此，筆者認為，成立管理會計師協(xié)會相當必要，該協(xié)會也承擔對管理會計師的執(zhí)業(yè)行為進行監(jiān)督的職能，企業(yè)可向協(xié)會揭發(fā)管理會計師的不道德行為，結(jié)合前文所述的問卷調(diào)查制度，將很大程度上將加大管理會計師的道德喪失成本，從而實現(xiàn)有力的監(jiān)督。
三、管理會計師與決策者的道德“雙方博弈”
協(xié)調(diào)相關(guān)者的利益沖突，把握的原則是：盡可能使企業(yè)相關(guān)者的利益分配在時間上進而數(shù)量上達到動態(tài)平衡。而管理會計師與決策者都是從自身利益最大化出發(fā)，進而導致雙方的道德博弈。
目前，管理會計師作為企業(yè)的基層管理人員，往往抱怨薪酬待遇與其自身工作重要等不相匹配，從而導致管理會計師提供的內(nèi)部會計資料不完善，加之未能從宏觀角度全面看待企業(yè)的內(nèi)部管理，導致決策者的決策失誤，甚至給企業(yè)帶來不可避免的風險。
為了協(xié)調(diào)雙方的道德博弈沖突，滿足各自自身的利益，通常可通過以下方式解決。
（一）激勵
激勵就是管理會計師提供內(nèi)部會計資料對決策的有用性與其績效直接掛鉤，以使管理會計師能夠自覺地從企業(yè)內(nèi)部多角度的提供準確、及時的內(nèi)部會計資料，使決策者能夠科學、合理、準確的做出決策。激勵的措施主要表現(xiàn)于以下兩方面：股票期權(quán)；績效股。
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通過市場約束管理會計師的辦法，促使其努力工作，以避免被接收，促使其努力實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務管理目標。管理會計師與企業(yè)決策者的雙方道德博弈，雙方應妥善處理自身的利益關(guān)系，達到兩者之間的平衡，對于企業(yè)的長久、持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
綜上所述，在我國引入管理會計師制度的同時，對于其道德建設(shè)，應當借鑒發(fā)達國家和地區(qū)的經(jīng)驗，成立注冊管理會計師協(xié)會，由協(xié)會履行對管理會計師進行評優(yōu)和監(jiān)督的職能，讓更多遵守職業(yè)操守的管理會計師，為企業(yè)出謀獻策，促進我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展。
參考文獻：
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