新會計準則和企業會計制度下所得稅會計核算方法解析

新會計準則和企業會計制度下所得稅會計核算方法解析

新企業會計準則體系于2007年1月1日起在上市公司中執行，并將逐步在其他企業中開始實施�，F就《企業會計準則第18號——所得稅》(以下簡稱《所得稅準則》)與現行的《企業會計制度》和《小企業會計制度》對所得稅務不同的會計核算方法進行比較分析�！　� 　　一、采用所得稅會計核算方法的差別： 　　 　　《所得稅準則》規定：采用資產負債表債務法核算所得稅。 　　《企業會計制度》規定：企業應當根據具體情況，選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算。 　　《小企業會計制度》規定：小企業應采用應付稅款法核算所得稅。 　　即《企業會計制度》允許企業選擇采用應付稅款法、納稅影響會計法(包括遞延法和利潤表債務法)，而《小企業會計制度》只允許采用應付稅款法，《所得稅準則》只允許采用資產負債表債務法核算所得稅。 　　二、不同會計核算方法的主要差別 　　應付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異在當期確認所得稅費用的會計處理方法。該方法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。 　　納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業在獲得收益時發生的一項費用，并隨同有關的收入和費用計入同一期間內，以達到收入和費用的配比。在具體運用納稅影響會計法核算時，稅率變動情況下的會計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務法。采用遞延法核算時，稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，按照原所得稅率計算轉回；采用債務法核算時，稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，按照現行所得稅率計算轉回。 　利潤表債務法是將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，當預期稅率或稅基發生變動時，必須對已發生的遞延稅款按現行稅率進行調整。 　　資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債的影響，當稅率或稅基變動時，必須按預期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產”賬戶余額進行調整。 　　 　　三、實例比較分析： 　　 　　例：某企業核定的全年計稅工資總額為200000元，2007年至2010年實際發放的工資總額均為240000元。該企業2006年底購入一臺價值120000元不需要安裝的設備，該設備預計使用4年，會計上采用加速折舊法的年數總和法計提折舊，無殘值；假設稅法規定應采用直線法計提折舊，也無殘值。2007年至2010年該企業利潤表上反映的稅前會計利潤均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。 　　(一)計算應交所得稅和所得稅費用的基礎數據 　　1、2007年會計上計提折舊48000元，發備的賬而價值為72000元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為90000元。相關數據為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000) 　　時間性差異 18000(48000－30000) 　　時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％) 　　暫時性差異18000元(9000072000) 　遞延所得稅資產5940元(18000×33％) 　2、2008年會計上計提折舊36000元，設備的賬面價值為36000元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為60000元。相關數據為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000) 　　時間性差異 6000(3600030000) 　　時間性差異的所得稅影響金額　1980(6000×33％) 　暫時性差異　24000元(6000036000) 　　應保留的遞延所得稅資產余額7920元(24000×33％) 　　3、2009年會計提折舊24000元，設備的賬而價值為12000元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為30000元。相開關數據為： 　　稅前會計利潤　300000 　　永久性差異　40000(240000200000) 　　時間性差異　6000(3000024000) 　　時間性差異的所得說影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％) 　　暫時性差異18000元(3000012000) 　　應保留的遞延所得稅資產余額5400元(18000×30％) 　　4、2010年會計上計提折舊12000元，設備的賬面價值為0元；稅務上計提折舊30000元，設備的計稅基礎為0元。相關數據為： 　　稅前會計利潤　300000 　　永久性差　40000(240000－200000) 　時間性差異　18000(3000012000) 　時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 　暫時性差異為0元(0－0) 　應保留的遞延所得稅資產余額0元 　　(二)《所得稅準則》規定采用資產負債表債務法的所得稅賬務處理 　　1、2007年： 　　借：所得稅　112200 　遞延所得稅資產　5940 　　貸：應交稅金 　　——應交所得稅　118140 　　2、2008年： 　　借：所得稅　112200 　　遞延所得稅資產　1980 　　貸：應交稅金 　　應交所得稅　114180 　　3、2009年： 　　借：所得稅　102000 　　貸：應交稅金 　　——應交所得稅　99480 　　遞延所得稅資產　2520 　　4、2010年： 　　借：所得稅　102000 　　貸：應交稅金 　　——應交所得稅　96600 　　遞延所得稅資產　5400 　　 　　(三)《小企業會計制度》規定采用應付稅款法的所得稅賬務處理 　　1、2007年： 　　借：所得稅　118140 　　貸：應交稅金 　　——應交所得稅　118140 　　2、2008年： 　　借：所得稅　114180 　　貸：應交稅金 　　——應交所得稅　114180

【新會計準則和企業會計制度下所得稅會計核算方法解析】相關文章：

新《企業所得稅法》下企業稅收籌劃的思考03-20

關于新企業所得稅會計準則的幾點看法03-21

新準則下企業所得稅賬務處理例解203-24

不同所得稅制和企業組織形式下的稅負比較03-21

《企業會計準則第8號-—資產減值》會計核算要點解析03-20

論新企業會計準則下的財務管理03-12

新《企業會計準則-非貨幣性資產交換》實務解析03-24

新會計準則下所得稅會計的探討03-11

論新《企業所得稅法》下對外投資涉稅政策的優化03-23