新會計準則和企業(yè)會計制度下所得稅會計核算方法解析

新會計準則和企業(yè)會計制度下所得稅會計核算方法解析

新企業(yè)會計準則體系于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，并將逐步在其他企業(yè)中開始實施�，F(xiàn)就《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》(以下簡稱《所得稅準則》)與現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》對所得稅務(wù)不同的會計核算方法進行比較分析。　　 　　一、采用所得稅會計核算方法的差別： 　　 　　《所得稅準則》規(guī)定：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。 　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算。 　　《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。 　　即《企業(yè)會計制度》允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法(包括遞延法和利潤表債務(wù)法)，而《小企業(yè)會計制度》只允許采用應(yīng)付稅款法，《所得稅準則》只允許采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。 　　二、不同會計核算方法的主要差別 　　應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異在當期確認所得稅費用的會計處理方法。該方法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應(yīng)交所得稅確認為當期所得稅費用。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅。 　　納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期間內(nèi)，以達到收入和費用的配比。在具體運用納稅影響會計法核算時，稅率變動情況下的會計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時，稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。 　利潤表債務(wù)法是將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整，當預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進行調(diào)整。 　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債的影響，當稅率或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。 　　 　　三、實例比較分析： 　　 　　例：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為200000元，2007年至2010年實際發(fā)放的工資總額均為240000元。該企業(yè)2006年底購入一臺價值120000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用4年，會計上采用加速折舊法的年數(shù)總和法計提折舊，無殘值；假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法計提折舊，也無殘值。2007年至2010年該企業(yè)利潤表上反映的稅前會計利潤均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。 　　(一)計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù) 　　1、2007年會計上計提折舊48000元，發(fā)備的賬而價值為72000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為90000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000) 　　時間性差異 18000(48000－30000) 　　時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％) 　　暫時性差異18000元(9000072000) 　遞延所得稅資產(chǎn)5940元(18000×33％) 　2、2008年會計上計提折舊36000元，設(shè)備的賬面價值為36000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000) 　　時間性差異 6000(3600030000) 　　時間性差異的所得稅影響金額　1980(6000×33％) 　暫時性差異　24000元(6000036000) 　　應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額7920元(24000×33％) 　　3、2009年會計提折舊24000元，設(shè)備的賬而價值為12000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為30000元。相開關(guān)數(shù)據(jù)為： 　　稅前會計利潤　300000 　　永久性差異　40000(240000200000) 　　時間性差異　6000(3000024000) 　　時間性差異的所得說影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％) 　　暫時性差異18000元(3000012000) 　　應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額5400元(18000×30％) 　　4、2010年會計上計提折舊12000元，設(shè)備的賬面價值為0元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為0元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　　稅前會計利潤　300000 　　永久性差　40000(240000－200000) 　時間性差異　18000(3000012000) 　時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 　暫時性差異為0元(0－0) 　應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額0元 　　(二)《所得稅準則》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理 　　1、2007年： 　　借：所得稅　112200 　遞延所得稅資產(chǎn)　5940 　　貸：應(yīng)交稅金 　　——應(yīng)交所得稅　118140 　　2、2008年： 　　借：所得稅　112200 　　遞延所得稅資產(chǎn)　1980 　　貸：應(yīng)交稅金 　　應(yīng)交所得稅　114180 　　3、2009年： 　　借：所得稅　102000 　　貸：應(yīng)交稅金 　　——應(yīng)交所得稅　99480 　　遞延所得稅資產(chǎn)　2520 　　4、2010年： 　　借：所得稅　102000 　　貸：應(yīng)交稅金 　　——應(yīng)交所得稅　96600 　　遞延所得稅資產(chǎn)　5400 　　 　　(三)《小企業(yè)會計制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理 　　1、2007年： 　　借：所得稅　118140 　　貸：應(yīng)交稅金 　　——應(yīng)交所得稅　118140 　　2、2008年： 　　借：所得稅　114180 　　貸：應(yīng)交稅金 　　——應(yīng)交所得稅　114180

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