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有關(guān)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的發(fā)展與聯(lián)系
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摘要：稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計分支，與財務(wù)會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要求也出現(xiàn)了分歧：稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題開始引起人們的普遍關(guān)注。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計稅務(wù)會計區(qū)別
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，經(jīng)濟(jì)案件中稅務(wù)糾紛也在經(jīng)濟(jì)高速增長的同時不斷上升。且門類日益繁多，情況逐漸復(fù)雜，手段更加隱蔽。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法制為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的一個會計學(xué)分支。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。因而，稅務(wù)會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有著質(zhì)的繼承性和千絲萬縷的聯(lián)系。但是，二者之間也存在種種不同，因此，在我國，許多專家學(xué)者曾提出二者分離的觀點。在西方國家，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中分離出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會計體系。
隨著稅務(wù)會計的誕生，企業(yè)會計可能會把注意力更多的放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案，這就要求我們國家要制定出約束企業(yè)稅務(wù)會計的行為條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計的不法行為的發(fā)生。
稅務(wù)會計要素受稅法和會計兩方面的影響，作為一個單獨(dú)的會計學(xué)科，有著自己的會計要素。其分類既服從于稅務(wù)會計目標(biāo)，又受稅務(wù)會計環(huán)境的影響一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系．稅務(wù)會計和財務(wù)會計都屬于應(yīng)用會計學(xué)。會計學(xué)可分為理論會計學(xué)和應(yīng)用會計學(xué)，其中理論會計學(xué)包括會計理論和會計史等；應(yīng)用會計學(xué)包括財務(wù)會計、管理會計、成本會計、稅務(wù)會計等，可見稅務(wù)會計作為會計學(xué)的一個分支，與財務(wù)會計都屬于應(yīng)用會計學(xué)。
財務(wù)會計是稅務(wù)會計產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。財務(wù)會計為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，稅務(wù)會計是運(yùn)用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督。稅務(wù)會計植根于財務(wù)會計，是會計與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物；財務(wù)會計是稅務(wù)會計的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會計則是對財務(wù)會計記錄的合理加工和必要補(bǔ)充；財務(wù)會計統(tǒng)攬稅務(wù)會計，稅務(wù)會計寓于財務(wù)會計之中。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別．主體不同。財務(wù)會計是為某一特定的主體(會計實體)服務(wù)的，要對特定主體(企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等)的經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。而財務(wù)會計長期以來過于以稅法或者說以稅務(wù)會計為基準(zhǔn)，沒有將兩者進(jìn)行應(yīng)有的區(qū)分，因此限制了財務(wù)會計功能的發(fā)揮，從而不利于財務(wù)會計真實反映企業(yè)經(jīng)營情況。稅務(wù)會計的主體不是一個單一的主體。
而是更廣泛意義上的會計，稅務(wù)會計要以稅法為導(dǎo)向，但它要以追求納稅人的最大稅收利益為目標(biāo)。凡是涉及到稅收、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，都與稅務(wù)會計有關(guān)。而對納稅人與稅收無關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。
對會計人員知識結(jié)構(gòu)的要求不同。稅務(wù)會計人員的素質(zhì)同所有會計人員一樣，包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個方面，道德素質(zhì)和審計人員的要求基本相同，但在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，稅務(wù)會計作為一門更專業(yè)、新興的邊緣學(xué)科，就要求從業(yè)者更精通有關(guān)稅收的征納、計量、核算和監(jiān)督能力，系統(tǒng)了解和掌握稅法的基本原理和現(xiàn)行規(guī)定，熟知會計準(zhǔn)則和制度，嚴(yán)格按照稅法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到合理納稅。
核算目的不同。財務(wù)會計通過對納稅人所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算，最后編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附表，全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并將其報送投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他會計信息使用者，為債權(quán)人、投資者的決策提供有用的信息，同時也為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控提供真實的信息資料；而稅務(wù)會計則是通過對企業(yè)涉稅活動的反映和核算，保證納稅人依法納稅，使納稅人的經(jīng)營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。
核算依據(jù)不同。財務(wù)會計的核算依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則，按照會計制度與會計準(zhǔn)則的程序和方法組織會計核算和提供信息。但會計人員基于自身的理解或情況的特殊性，對某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方法，以致出現(xiàn)不同的會計結(jié)果，這是會計方法靈活性和會計準(zhǔn)則、制度具有彈性的正常表現(xiàn)；而稅務(wù)會計的核算依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報，其會計處理具有強(qiáng)制性、客觀性和統(tǒng)一性，一般不會出現(xiàn)模棱兩可的情況，也不允許在計算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則。
核算對象不同。財務(wù)會計的核算對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟(jì)事項，其核算范圍包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，既要反映企業(yè)的財務(wù)狀況，又要反映企業(yè)的經(jīng)營成果和資金變動情況。對納稅人可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，不論是否涉及納稅事宜，都要通過財務(wù)會計進(jìn)行核算與監(jiān)督，以滿足國家宏觀管理及企業(yè)債權(quán)人、投資人和經(jīng)營管理者的需要；而稅務(wù)會計的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動的資金運(yùn)動，其核算范圍包括經(jīng)營收入、成本費(fèi)用)與資產(chǎn)計價、收益分配、財產(chǎn)與特定行為目的、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，對納稅人與稅收無關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算。
處理會計事項的基礎(chǔ)不同。會計處理一般有兩種：一種是收付實現(xiàn)制。另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，財務(wù)會計應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，強(qiáng)調(diào)收入是否實際發(fā)生，以及收入與費(fèi)用相配比。會計上確認(rèn)的收入不等于企業(yè)增加的現(xiàn)金流入量，會計上確認(rèn)的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出量，企業(yè)各期的會計利潤也不代表當(dāng)期可支配的凈現(xiàn)金資源；稅務(wù)會計由于體現(xiàn)了稅收強(qiáng)制征收的特性，不強(qiáng)調(diào)在主體上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)來確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)會計在規(guī)定各項目的征收細(xì)則時，則表現(xiàn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制并用。
收支確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同。就財務(wù)會計而言，為全面、真實地反映企業(yè)的財務(wù)收支狀況，企業(yè)發(fā)生的一切收支事項均要按其業(yè)務(wù)性質(zhì)列入有關(guān)的會計賬戶中；而稅務(wù)會計則必須按稅法的要求，將稅法規(guī)定的收支事項列入有關(guān)的會計賬戶中，以作為納稅所得的形成要素，超出稅法規(guī)定的收支事項，即使是企業(yè)已實際發(fā)生的收支事項，也不得列為納稅所得的構(gòu)成要素。企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品，在財務(wù)會計中不計入收入，計入相關(guān)支出；而稅務(wù)會計則視同對外銷售處理。財務(wù)會計規(guī)定可以據(jù)實列支的項目，稅務(wù)會計則不允許據(jù)實列支，稅務(wù)會計對財務(wù)會計的列支標(biāo)準(zhǔn)給予了嚴(yán)格細(xì)致的限定。工資性支出，財務(wù)會計允許一切工資、獎金計入成本費(fèi)用，但稅務(wù)會計中規(guī)定了計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實發(fā)數(shù)超出計算標(biāo)準(zhǔn)的要作為納稅所得計算。
會計要素不同。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的；稅務(wù)會計的要素有四項，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得和應(yīng)納稅額，這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財務(wù)會計中的收入、費(fèi)用不一定相同．在確認(rèn)的范圍、時間、計量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。
原則不同。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，一般預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計可能的收入。而稅務(wù)會計一般不對未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計，只有在客觀上有證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。在計提壞賬時，對稅務(wù)局來說需要比較嚴(yán)謹(jǐn)，不能讓企業(yè)隨便提，否則無法保證國家的稅收。但從企業(yè)角度看，企業(yè)應(yīng)該遵循穩(wěn)健性原則，應(yīng)該根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行計提。一個管理好的與一個管理不好的銀行同樣的比例計提壞賬是不能反映不同企業(yè)真實的財務(wù)情況的。但稅法方面只能統(tǒng)一。管理得好的與不好的稅賦負(fù)擔(dān)應(yīng)該一樣。
受稅法約束程度不同。財務(wù)會計按公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和財務(wù)、會計制度規(guī)范納稅人的財務(wù)會計行為，處理納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)對某些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)稅法的規(guī)定與會計準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時，可以不必考慮稅法的規(guī)定，直接依據(jù)真實、公允的原則核算；而稅務(wù)會計要依據(jù)國家稅法和會計準(zhǔn)則規(guī)范納稅人的會計行為，必須嚴(yán)格按照稅法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)會計準(zhǔn)則與國家稅法對某些業(yè)務(wù)處理的規(guī)定不一致時，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
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