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企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離
【摘 要】 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善,稅法在經(jīng)濟(jì)活動中的地位得到了進(jìn)步。但對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,由于遵循不同的法律規(guī)定,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)稅收益與會計(jì)收益不能達(dá)成一致,企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時要依據(jù)稅法對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整后繳納稅款,因此,為了確保對企業(yè)經(jīng)營活動作出符合稅法規(guī)定的正確核算,建立稅務(wù)會計(jì)并與財(cái)務(wù)會計(jì)分離是很有必要的。【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計(jì); 財(cái)務(wù)會計(jì); 分離; 重視
我國已經(jīng)形成了由國家財(cái)政部分制定的比較完整的法規(guī)框架體系。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在會計(jì)法的要求下向債權(quán)人、投資者服務(wù),在稅法的要求下對稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù),但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法日益規(guī)范化和復(fù)雜化,不可能只靠會計(jì)準(zhǔn)則來完全消化和調(diào)整核算企業(yè)的納稅活動。因此,筆者以為,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離開,建立起專門的稅務(wù)會計(jì),以保證對企業(yè)經(jīng)營活動作出符合稅法規(guī)定的正確核算。
一、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的概念及原則
(一)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的概念
所謂企業(yè)稅務(wù)會計(jì),是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和方法,對企業(yè)(納稅人)的各項(xiàng)涉稅活動(包括稅款的形成和計(jì)算、申報(bào)納稅和繳納稅款等)所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)視的專業(yè)會計(jì)。
(二)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的原則
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)的一個分支,必然要遵循會計(jì)核算的一般原則,同時,還應(yīng)遵循稅務(wù)會計(jì)核算的特有原則:
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會計(jì)事務(wù)時,必須符合國家的稅法規(guī)定。當(dāng)會計(jì)一般原則與稅法規(guī)定不一致時,對不符合稅法的會計(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整,必要時要單獨(dú)進(jìn)行核算。
2.靈活操縱原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)活動時,對與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會計(jì)活動中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金,做到核算與監(jiān)視相結(jié)合,加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)視,及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收進(jìn)原則,即以保證國家稅款收進(jìn)為第一要務(wù)公道稅負(fù)原則。稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)是為企業(yè)治理者、投資者、債權(quán)人提供正確的納稅資料和信息,正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,及時、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實(shí)體法原則,納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體題目,履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定,稅務(wù)會計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體題目原則,例如繳納稅款時有疑問,應(yīng)先完稅,再進(jìn)行申訴;接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)視原則,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)視檢查納稅人的稅務(wù)會計(jì)核算,納稅人有義務(wù)接受監(jiān)視等等。
二、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)合一的弊端
隨著我國稅收、會計(jì)改革的逐步深進(jìn),我國的稅收制度與企業(yè)財(cái)會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異,稅收制度一直處于會計(jì)的從屬地位,致使稅基遭受腐蝕,使稅收工作失往其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實(shí)含義等。例如:會計(jì)收進(jìn)、用度和所得稅應(yīng)稅收進(jìn)、用度確認(rèn)和計(jì)量存在差異,使會計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生差異,按照稅法的規(guī)定會計(jì)利潤必須進(jìn)行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中,為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計(jì)量會計(jì)要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計(jì),在會計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時,按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
所以說,計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度分離的必然性,決定了企業(yè)稅務(wù)會計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨(dú)立納稅人,既要依法納稅,又要追求納稅的正當(dāng)化,維護(hù)其自身正當(dāng)權(quán)益,因此建立獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會計(jì)體系,便順理成章地提到日程上來了。 三、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的必要性
(一)協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)同屬于企業(yè)會計(jì)學(xué)科范疇,兩者相互補(bǔ)充、相互配合,共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算與監(jiān)視,但隨著我國稅收、會計(jì)改革的逐步深進(jìn),我國的稅收制度與企業(yè)財(cái)會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異。例如:會計(jì)收進(jìn)、用度和所得稅應(yīng)稅收進(jìn)、用度確認(rèn)和計(jì)量存在差異,使會計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生永久性差異和時間性差異,按照稅法的規(guī)定會計(jì)利潤必須進(jìn)行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中,為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規(guī)定來確認(rèn)、計(jì)量會計(jì)要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計(jì),在會計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時,按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
(二)企業(yè)追求利潤最大化的需要,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效途徑
目前,我國稅制處于一個不斷發(fā)展和完善的階段,稅收變動較為頻繁,有些企業(yè)財(cái)務(wù)職員由于對稅法理解不夠,企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不正確的現(xiàn)象時有發(fā)生;也有些企業(yè)由于對國家稅法把握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn),這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會計(jì)有專人負(fù)責(zé)稅收工作,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,及時獲得稅收政策變動信息,就會避免此類事情的發(fā)生,從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
(三)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù),不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小,亂擠本錢,擴(kuò)大用度的開支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收進(jìn)、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等,更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的條件下,應(yīng)公道利用稅收政策,積極搞好稅收籌劃,選擇最佳納稅方案,作出符合企業(yè)利益的明智財(cái)務(wù)決策,依法履行納稅義務(wù),從而達(dá)到公道節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。
(四)推行申報(bào)納稅制度的需要
企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì),配備專業(yè)素質(zhì)較高的職員使之從繁忙的財(cái)務(wù)會計(jì)工作中解脫出來,精心鉆研稅收政策及法規(guī),及時計(jì)算繳納稅款,這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會計(jì)資料,稅務(wù)職員可以從檢查大量的財(cái)務(wù)資料中解脫出來,集中精力檢查稅務(wù)會計(jì)資料,這樣既可以節(jié)省時間,又能把題目查深查透,從而進(jìn)步稅收征管效率。另外,建立企業(yè)稅務(wù)會計(jì),進(jìn)步了企業(yè)納稅資料的正確性,避免稅款的錯征與漏征,對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效的監(jiān)視,實(shí)現(xiàn)全面依法征稅。
(五)解決稅收爭議的需要
企業(yè)(納稅人)在履行納稅義務(wù)的過程中,對某一納稅事項(xiàng)有時有兩個以上的公道的選擇,由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因,稅收征管部分往往會選擇確保稅收收進(jìn)的方法,企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法,這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。固然可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來解決稅收爭議,但程序復(fù)雜,耗費(fèi)精力,且時效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會計(jì),由稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)部分就企業(yè)輕易發(fā)生爭議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達(dá)成共叫,有利于減少征納雙方的稅收爭議,使國家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn),既維護(hù)了國家利益又使納稅人的正當(dāng)權(quán)益得到保護(hù)。
總之,隨著會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的實(shí)施與完善,以會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會計(jì)學(xué)科。與此同時,隨著稅法、稅制的不斷完善,建立并發(fā)展獨(dú)立稅務(wù)會計(jì),有利于擴(kuò)充和完善我國會計(jì)學(xué)科體系,推動我國會計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展,這也是會計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。
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