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探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
摘要：我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已從2007年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。新實(shí)施的準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息既有積極的影響,也是新的考驗(yàn),企業(yè)必須深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵,注重強(qiáng)化上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求,在資產(chǎn)和交易的反映上更為公允,以提高投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的信心,促進(jìn)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升,從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求。該文分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響及其考驗(yàn),提出了準(zhǔn)確、合理運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;實(shí)施;會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量;影響
2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的多個(gè)方面,在對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)以及計(jì)量、披露等方面更貼近國(guó)際慣例,同時(shí),新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,這對(duì)提高各類(lèi)企業(yè)尤其是上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有積極的作用。但是,受各種因素的影響,新準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在2007年財(cái)政部組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中就發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為,具體表現(xiàn)在:一是隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績(jī)。如提前或推遲確認(rèn)收入從而在不同年度間調(diào)節(jié)利潤(rùn),隨意增減固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限調(diào)節(jié)折舊費(fèi)用,對(duì)同一交易事項(xiàng)采用不同的計(jì)量模式確定公允價(jià)值,非法轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的減值損失等。二是利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如通過(guò)母公司豁免大額債務(wù)或者進(jìn)行大額捐贈(zèng)等手段,直接向上市公司輸送利潤(rùn),幫助上市公司扭虧為盈。三是通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)造假。有的上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通,通過(guò)編造虛假合同等手段進(jìn)行系統(tǒng)造假,虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表虛盈實(shí)虧。以上諸多現(xiàn)象,都與新準(zhǔn)則的宗旨相背離,降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,阻礙資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。造成這些現(xiàn)象的原因,既有企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則理解有偏差、判斷不準(zhǔn)確、執(zhí)行不到位的客觀(guān)原因,也有少數(shù)企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)、虛構(gòu)交易等會(huì)計(jì)造假的主觀(guān)故意。為此,企業(yè)尤其是上市公司,必須深入分析新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,不斷提高會(huì)計(jì)信息的透明度,為投資人、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者合理決策提供可靠的依據(jù)。
1 “新準(zhǔn)則”實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響
1.1 優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息環(huán)境,有效防范會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)失真:
會(huì)計(jì)信息內(nèi)部環(huán)境主要有組織制度和人員素質(zhì)。一個(gè)信賴(lài)度高的內(nèi)部控制環(huán)境是形成可靠的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則的實(shí)施,改變了原有的的會(huì)計(jì)處理流程,從而也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企業(yè)必須按照新準(zhǔn)則體系建立內(nèi)控制度體系,實(shí)施更符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的內(nèi)控流程;另外,實(shí)施新準(zhǔn)則需要更多的專(zhuān)業(yè)判斷,從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)層次的整體提高。
1.2 提高了會(huì)計(jì)信息的透明度,有利于會(huì)計(jì)信息使用者合理決策:
信息使用者需要依據(jù)明晰的、客觀(guān)反映市場(chǎng)變化的信息以便合理決策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,使用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ),從而使會(huì)計(jì)信息能及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)背后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),資產(chǎn)的質(zhì)和量更可靠。同時(shí),企業(yè)為了提供這種動(dòng)態(tài)的信息,必然會(huì)建立一套及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以支持公允價(jià)值的使用。會(huì)計(jì)信息使用者則可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)獲得比較全面的、客觀(guān)的會(huì)計(jì)信息,從而合理決策。
1.3 強(qiáng)化了稅收籌劃的理財(cái)功能,促進(jìn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的規(guī)范管理。
新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、公允價(jià)值使用、資本化和費(fèi)用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異,企業(yè)需分析判斷兩者的差異,一方面,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求正確計(jì)算會(huì)計(jì)收益,另一方面按照相關(guān)稅法的規(guī)定正確計(jì)算納稅。企業(yè)無(wú)論根據(jù)利潤(rùn)表的收入和支出確認(rèn)所得稅,還是按照資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)每一資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)算基礎(chǔ),核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債,都需要合法的稅收管理為基礎(chǔ),這就強(qiáng)化了稅收的理財(cái)功能,也促使宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)一步規(guī)范化、合理化。
2 新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的考驗(yàn)
2.1 新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的計(jì)量方法,增大經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性,但“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。
實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是使公司提供的會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),并對(duì)決策更加有用。因此,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,給予公司更大的自主權(quán),公司可以根據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變調(diào)整會(huì)計(jì)政策。同時(shí)新準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣性交易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公允價(jià)值的主觀(guān)隨意性大,從而增大了經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性,“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。
2.2 新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提上,有多項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提不得轉(zhuǎn)回,堵塞了上市公司操縱利潤(rùn)的途徑,但同時(shí)也可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符。
新準(zhǔn)則的實(shí)施,擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍:企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、商譽(yù)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等只要符合規(guī)定,都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備,新準(zhǔn)則還明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象以及計(jì)量依據(jù)。即資產(chǎn)減值的價(jià)值是可收回金額的協(xié)議銷(xiāo)售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者,由于未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定性,從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)更多地依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和確認(rèn), 存在著較多的主觀(guān)因素。而會(huì)計(jì)人員主觀(guān)判斷和估計(jì)準(zhǔn)確程度的高低必然影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,在一定程度上影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀(guān)性。
新準(zhǔn)則規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回,雖然堵塞了上市公司操縱利潤(rùn)的途徑。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化,企業(yè)原計(jì)提的減值存在轉(zhuǎn)回的實(shí)際,新準(zhǔn)則規(guī)定不予處理,使資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程,降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.3 新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組的收益計(jì)入當(dāng)期損益,可能會(huì)產(chǎn)生巨額利潤(rùn),從而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。
新準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)重組要以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)為前提,債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,不再計(jì)入資本公積。對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期損益,給上市公司帶來(lái)利潤(rùn),因此,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,其每股收益在新準(zhǔn)則實(shí)施后,將出現(xiàn)大幅上漲。這種由于會(huì)計(jì)政策變化形成的收益,可能導(dǎo)致信息使用者的決策失誤,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑。如西部上市公司ST 東碳公司2005、2006 年度每股收益分別為-0.32、-0.42 元,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改變情況下,2007 年7 月26日 突然公告:經(jīng)本公司財(cái)務(wù)部門(mén)初步測(cè)算,預(yù)計(jì)本公司2007 年上半年度實(shí)現(xiàn)盈利,利潤(rùn)區(qū)間為1 300-1 600 萬(wàn)元,業(yè)績(jī)預(yù)盈的主要原因是2007 年上半年公司確認(rèn)債務(wù)豁免收益2 894 萬(wàn)元。債務(wù)豁免收益按舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入資本公積,而按新準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。顯然,東碳公司200
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