新會計準則體系與會計信息質量的探討

新會計準則體系與會計信息質量的探討

摘要：2006年2月15日，財政部正式對外發布了39項企業會計準則，包括1項基本準則和38項具體會計準則。這標志著與我國社會主義市場經濟相適應，并與國際財務報告準則充分協調、涵蓋各類企業各項經濟業務、可獨立實施新的會計準則體系基本建立起來。新的會計準則體系對會計信息質量的影響，包括積極與消極兩個方面，但總體來說有利于會計信息質量的提高。
　　關鍵詞：新會計準則;會計信息質量
　　
　　一、引言
　　
　　2006年2月15日，財政部頒布了新的企業會計準則，并規定自2007年l月1日起在上市公司范圍內實行，鼓勵其他企業執行。此次頒布的企業會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，引進了如“重置成本”、“可變現凈值”、“現值”和“公允價值”等更多的對企業會計信息相關性產生重大影響的計量屬性。
　　會計信息質量是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，根據基本準則規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
　　實務中，只有具備會計信息質量特征的會計信息才是有價值的。而會計準則體系的制定則是以提高會計信息質量為出發點的。新頒布的會計準則對會計信息的提高有何種程度的影響事關準則體系制定的成敗，也是學術界十分關注的問題。
　　
　　二、新會計準則體系對會計信息質量的影響
　　
　　新會計準則對會計信息質量產生的影響可從會計信息的關鍵質量特征是可靠性和相關性以及防范利潤操縱這三個方面進行探討。
　　1.可靠性
　　可靠性是指企業所披露的會計信息必須是客觀真實公正地反映企業的財務狀況、經營成果以及現金流量，盡可能地降低“信息不對稱”所產生的翻譯成本，提高信息的價值。無論是“受托責任觀”還是“決策有用論”均強調可靠性是會計信息的質量標準。與舊會計準則體系相比，新會計準則更加強調會計信息的可靠性。主要表現在：
　　(1)《基本準則》方面
　　《企業會計準則—基本準則》在整個準則體系中起著統馭作用，屬于準則的準則，它明確規定了會計信息的首要質量特征就是可靠性，要以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。
　　(2)《具體準則》方面
　　新會計準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值。有人擔憂公允價值會被濫用而會降低會計信息的可靠性。實則不然，與國際會計準則中公允價值的適用范圍相比，我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進。公允價值的運用必須滿足一定的條件，在基本準則第四十三條中就明確指出采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在有關具體準則中，對采用公允價值計量的，都有明確規定的限制條件。如在非貨幣性資產交換中對于公允價值的運用，新準則規定了按照非貨幣性資產交換處理的兩個前提條件，即該項交換是否具有商業實質，交易各方之間是否存在關聯方關系。再如，新準則規定投資性房地產的后續計量中，應按成本模式進行，如果有確鑿證據表明，其公允價值能夠可靠取得，也可以采用公允價值模式進行計量。這些前提條件，將有效制約以公允價值計量方式操縱收益的行為。由此可見，公允價值的應用是有嚴格的限制條件的，不允許被濫用，因此只要嚴格地按照準則實施，公允價值就會真的做到公允。此外，新會計準則體系從資產減值準備的計提、存貨計價方法的改進以及資產資本化范圍的確定方面均體現了會計信息可靠性的質量特征。
　　2.相關性
　　新準則在其《企業會計準則—基本準則》第4條規定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。它突出了報告對決策的有用性，彰顯會計信息的相關性，要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。具體體現在以下幾個方面。
　�。�1）引入公允價值等多種計量基礎
　　新會計準則體系中會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。計量屬性的多樣化，可以有效地增強會計信息的相關性，為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。 　�。�2）新準則確立資產負債表觀的核心地位
　　資產負債表觀是指會計準則制定者在制定規范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量。然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。顯然，新會計準則體系較之以前，更加強調和側重資產和負債的準確計量。比如，新準則對無形資產研究開發項目支出的會計處理規定：企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，分別處理。企業在內部研究階段所投入的資金與費用，因其不能為企業帶來未來經濟利益，研究費用予以費用化處理。而當進入開發階段后，隨著研究成果的轉化，開發階段實際上有了具體受益對象（即特定的商品）作為載體，企業的有關研究開發活動，其本質上一種商業活動行為，且依據有關數據信息可預測或計量未來經濟利益的流人流出。因此，企業在開發階段所產生的費用，符合資本化條件的應予以資本化。這從一定程度上改變了我國過去企業會計準則過分側重于利潤表，以收入、利潤的合理配比為先，在費用的計量和攤銷上優先考慮利潤表，嚴格遵守配比原則的一貫做法，有利于企業管理當局制定長期研發計劃，也利于外部會計信息使用者對企業未來經營發展狀況作出更為客觀的預測。
　　3.新會計準則體系對利潤操縱的控制
　　首先，新會計準則體系較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業利潤調節的空間范圍，規范和控制企業對利潤的人為操縱、粉飾經營業績，提高會計信息質量。例如，存貨發出計價，取消“后進先出法”，一律采用“先進先出法”。這項準則變動將使得企業無法再將變更存貨計價方法作為利潤調節手段，促使企業的存貨真實的反映實際的歷史成本，減少人為操縱的因素。
　　其次，新準則加大了對關聯交易的披露。企業在利潤操縱中往往傾向于利用缺乏公允的關聯交易，將利潤從一方轉移到另一方，從而達到操縱利潤的目的。根據實質重形式的原則，新準則對關聯方的定義做出了明確的擴展，包括了一系列對企業具有制、共同控制和重大影響的三大類。且無論是否發生關聯方交易，存在控制關系的關聯方企業都應當在報表附注中披露母子公司的關系，屬多層投資控制的，關聯關系交易應披露到最底級企業。此外，關聯方發生交易，取消金額或比例的披露選擇，求企業必須披露交易金額，重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例；對未結算項目要求披露詳細信息及金額；強調只有在提供充分證據的情況下，企業才能披露關聯方交易采用了與公平交易相同的條款�？梢�，新準則加大了關聯交易披露的范圍和內容，將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強了關聯交易的透明度。
　　最后，新會計準則的頒布，將有效遏制同一控制下企業合并中個別企業濫用公允價值和合并日進而調節利潤和所有者權益的行為。與舊的企業合并準則相比，新準則對同一控制下企業合并的會計處理做了新的規定，要求合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量，放棄使用公允價值。這主要是針對目前我國企業的合并大部分是同一控制下的企業合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質上并非是真正的“公允價值”。
　　
　　三、結束語
　　
　　通過前面的探討，新會計準則體系在會計信息的可靠性和相關性方面都做出了重大貢獻，并對傳統的利潤操縱手段起到很好的遏止作用，這勢必對我國企業的會計信息產生積極影響。可以說，新會計準則體系的實施，將有利于提高企業會計信息質量，增強企業財務透明度，為財務會計報告使用者提供更加可靠和相關的會計信息。
　　
　　參考文獻：
　　[1]財政部:企業會計準則（2006），北京：經濟科學出版社，2006年2月.
　　[2]李吉棟 馬勝祥:新會計準則對上市公司利潤操縱的影響分析，會計之友，2006年第7期.
　　[3]劉 燕 郭圓月:對新會計準則的分析，安徽水利財會，2007年第3期.

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