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新會計(jì)準(zhǔn)則體系與會計(jì)信息質(zhì)量的探討
摘要：2006年2月15日，財(cái)政部正式對外發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則體系基本建立起來。新的會計(jì)準(zhǔn)則體系對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，包括積極與消極兩個方面，但總體來說有利于會計(jì)信息質(zhì)量的提高。關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則;會計(jì)信息質(zhì)量
一、引言
2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年l月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。此次頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供有用會計(jì)信息的新理念，引進(jìn)了如“重置成本”、“可變現(xiàn)凈值”、“現(xiàn)值”和“公允價值”等更多的對企業(yè)會計(jì)信息相關(guān)性產(chǎn)生重大影響的計(jì)量屬性。
會計(jì)信息質(zhì)量是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。
實(shí)務(wù)中，只有具備會計(jì)信息質(zhì)量特征的會計(jì)信息才是有價值的。而會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定則是以提高會計(jì)信息質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)的。新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息的提高有何種程度的影響事關(guān)準(zhǔn)則體系制定的成敗，也是學(xué)術(shù)界十分關(guān)注的問題。
二、新會計(jì)準(zhǔn)則體系對會計(jì)信息質(zhì)量的影響
新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響可從會計(jì)信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征是可靠性和相關(guān)性以及防范利潤操縱這三個方面進(jìn)行探討。
1.可靠性
可靠性是指企業(yè)所披露的會計(jì)信息必須是客觀真實(shí)公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，盡可能地降低“信息不對稱”所產(chǎn)生的翻譯成本，提高信息的價值。無論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用論”均強(qiáng)調(diào)可靠性是會計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。與舊會計(jì)準(zhǔn)則體系相比，新會計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性。主要表現(xiàn)在：
(1)《基本準(zhǔn)則》方面
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》在整個準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用，屬于準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它明確規(guī)定了會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征就是可靠性，要以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。
(2)《具體準(zhǔn)則》方面
新會計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價值。有人擔(dān)憂公允價值會被濫用而會降低會計(jì)信息的可靠性。實(shí)則不然，與國際會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的適用范圍相比，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。公允價值的運(yùn)用必須滿足一定的條件，在基本準(zhǔn)則第四十三條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中，對采用公允價值計(jì)量的，都有明確規(guī)定的限制條件。如在非貨幣性資產(chǎn)交換中對于公允價值的運(yùn)用，新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個前提條件，即該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。再如，新準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，應(yīng)按成本模式進(jìn)行，如果有確鑿證據(jù)表明，其公允價值能夠可靠取得，也可以采用公允價值模式進(jìn)行計(jì)量。這些前提條件，將有效制約以公允價值計(jì)量方式操縱收益的行為。由此可見，公允價值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的限制條件的，不允許被濫用，因此只要嚴(yán)格地按照準(zhǔn)則實(shí)施，公允價值就會真的做到公允。此外，新會計(jì)準(zhǔn)則體系從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、存貨計(jì)價方法的改進(jìn)以及資產(chǎn)資本化范圍的確定方面均體現(xiàn)了會計(jì)信息可靠性的質(zhì)量特征。
2.相關(guān)性
新準(zhǔn)則在其《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。它突出了報(bào)告對決策的有用性，彰顯會計(jì)信息的相關(guān)性，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
�。�1）引入公允價值等多種計(jì)量基礎(chǔ)
新會計(jì)準(zhǔn)則體系中會計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。計(jì)量屬性的多樣化，可以有效地增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。 �。�2）新準(zhǔn)則確立資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位
資產(chǎn)負(fù)債表觀是指會計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量。然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。顯然，新會計(jì)準(zhǔn)則體系較之以前，更加強(qiáng)調(diào)和側(cè)重資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確計(jì)量。比如，新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目支出的會計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別處理。企業(yè)在內(nèi)部研究階段所投入的資金與費(fèi)用，因其不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，研究費(fèi)用予以費(fèi)用化處理。而當(dāng)進(jìn)入開發(fā)階段后，隨著研究成果的轉(zhuǎn)化，開發(fā)階段實(shí)際上有了具體受益對象（即特定的商品）作為載體，企業(yè)的有關(guān)研究開發(fā)活動，其本質(zhì)上一種商業(yè)活動行為，且依據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)信息可預(yù)測或計(jì)量未來經(jīng)濟(jì)利益的流人流出。因此，企業(yè)在開發(fā)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)予以資本化。這從一定程度上改變了我國過去企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則過分側(cè)重于利潤表，以收入、利潤的合理配比為先，在費(fèi)用的計(jì)量和攤銷上優(yōu)先考慮利潤表，嚴(yán)格遵守配比原則的一貫做法，有利于企業(yè)管理當(dāng)局制定長期研發(fā)計(jì)劃，也利于外部會計(jì)信息使用者對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r作出更為客觀的預(yù)測。
3.新會計(jì)準(zhǔn)則體系對利潤操縱的控制
首先，新會計(jì)準(zhǔn)則體系較多地壓縮了會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱、粉飾經(jīng)營業(yè)績，提高會計(jì)信息質(zhì)量。例如，存貨發(fā)出計(jì)價，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。這項(xiàng)準(zhǔn)則變動將使得企業(yè)無法再將變更存貨計(jì)價方法作為利潤調(diào)節(jié)手段，促使企業(yè)的存貨真實(shí)的反映實(shí)際的歷史成本，減少人為操縱的因素。
其次，新準(zhǔn)則加大了對關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)在利潤操縱中往往傾向于利用缺乏公允的關(guān)聯(lián)交易，將利潤從一方轉(zhuǎn)移到另一方，從而達(dá)到操縱利潤的目的。根據(jù)實(shí)質(zhì)重形式的原則，新準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴(kuò)展，包括了一系列對企業(yè)具有制、共同控制和重大影響的三大類。且無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，屬多層投資控制的，關(guān)聯(lián)關(guān)系交易應(yīng)披露到最底級企業(yè)。此外，關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，求企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例；對未結(jié)算項(xiàng)目要求披露詳細(xì)信息及金額；強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款�？梢�，新準(zhǔn)則加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容，將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度。
最后，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，將有效遏制同一控制下企業(yè)合并中個別企業(yè)濫用公允價值和合并日進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤和所有者權(quán)益的行為。與舊的企業(yè)合并準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理做了新的規(guī)定，要求合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計(jì)量，放棄使用公允價值。這主要是針對目前我國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上并非是真正的“公允價值”。
三、結(jié)束語
通過前面的探討，新會計(jì)準(zhǔn)則體系在會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性方面都做出了重大貢獻(xiàn)，并對傳統(tǒng)的利潤操縱手段起到很好的遏止作用，這勢必對我國企業(yè)的會計(jì)信息產(chǎn)生積極影響�？梢哉f，新會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，將有利于提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會計(jì)信息。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李吉棟 馬勝祥:新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司利潤操縱的影響分析，會計(jì)之友，2006年第7期.
[3]劉 燕 郭圓月:對新會計(jì)準(zhǔn)則的分析，安徽水利財(cái)會，2007年第3期.
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