淺析戰(zhàn)略管理會計中的時間管理

淺析戰(zhàn)略管理會計中的時間管理

時間管理(TimeManagement,Tmman)是近年來西方管理會計中的一個新概念。具體表現(xiàn)在管理會計中產(chǎn)品壽命周期、生產(chǎn)周期、客戶響應(yīng)時間和生產(chǎn)循環(huán)效率等循環(huán)時間(CycleTime)的計劃、計量、控制與評價技術(shù)的研究和實踐日漸增多。時間管理在管理會計中的運用，使西方會計獲得了長足發(fā)展。研究和借鑒其經(jīng)驗，對完善和發(fā)展我國管理會計的理論與實踐具有深遠的意義。

　　一、管理會計中的時間管理

　　時間管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種重要活動耗費的時間進行的管理。其時間管理觀可以概括為三個方面。
　　（一）時間是重要的成本動因
　　一切作業(yè)耗費的資源大多數(shù)可以轉(zhuǎn)化為用時間來表述，比如，工資實際上就是企業(yè)為取得勞動時間而支付給工人的報酬；支付場地租金就是為了取得在一定時間內(nèi)對該場地的使用權(quán)等等。因此，要降低各種成本，其中一個重要方面就是減少相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的時間。
　�。ǘ�）時間管理是實施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段
　　美國哈佛大學(xué)教授安德魯斯認為，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的“目標、意圖或目的以及為達到目的而制定的主要方針和計劃的一種模式。”顯然，企業(yè)戰(zhàn)略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標和計劃問題，要全面實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，還必須將戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略計劃與員工的具體日常工作聯(lián)系起來。時間指標優(yōu)于一般會計指標就在于它能很容易地與企業(yè)員工的本職工作直接相聯(lián)系，通過制定工時定額或時間進度并與實際完成情況相比較，能使員工有明確的改進和努力方向，從而能充分發(fā)揮信息對經(jīng)營的管理作用。因此，會計要為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策支持，就必須發(fā)展相應(yīng)的以技術(shù)為時間的優(yōu)化服務(wù)。
　�。ㄈ�）時間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益的綜合指標
　　生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益的低下主要表現(xiàn)為資本循環(huán)時間的延長。企業(yè)以市場需求為導(dǎo)向，改進或縮短生產(chǎn)經(jīng)營周期，可降低成本費用和資金占用，增加企業(yè)銷售量收入和利潤，最終保證經(jīng)營效率和效益的全面提高。

　　二、管理會計引入時間管理的主要原因

　　（一）適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)運用的需要
　　適時生產(chǎn)系統(tǒng)是以需求帶動生產(chǎn)的一種制度，是衡量整個生產(chǎn)系統(tǒng)工作效率的最重要的依據(jù)；它強調(diào)時間是最基本的制造資源，是衡量整個生產(chǎn)系統(tǒng)工作效率的最重要的依據(jù)；強調(diào)以時間作為經(jīng)營責(zé)任和管理控制的基礎(chǔ)，并將循環(huán)時間看作是比會計信息更為重要的信息。產(chǎn)品成本的高低與循環(huán)時間密切相關(guān)。當循環(huán)時間延長時成本將上升，因而會計要先研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法(BackflushCosting)”等純粹為JIT服務(wù)的成本計算方法，進而取得“作業(yè)成本計算(ABC)”、“作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)”等一系列重要進展。成本是由成本動因引起的，為降低成本、增加顧客價值，就需要通過核算發(fā)現(xiàn)和尋找成本動因，通過管理來控制成本動因。
　　如果把顧客（開始）對產(chǎn)品訂貨或要求服務(wù)與企業(yè)向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)（交貨）之間的時間間隔叫做生產(chǎn)周期時間，那么當把ABC和ABM的思想運用于生產(chǎn)周期時間管理時，通過作業(yè)分析可以發(fā)現(xiàn)增加顧客價值的時間實際上只有設(shè)計時間和加工時間，其余時間均為不增加價值的時間。管理會計通過對生產(chǎn)周期時間的各種具體時間構(gòu)成進行事前規(guī)劃，通過使用條形碼(BarCoding)技術(shù)對各種時間要素進行事中計量，通過編制循環(huán)時間報告表或循環(huán)時間控制圖對各種時間的實際執(zhí)行情況進行適時報告，并通過計劃時間與實際執(zhí)行時間的對比進行時間的診斷與分析，就可全面掌握各種具體時間的增值性及其效率。在此基礎(chǔ)上，管理會計可進一步通過ABM和ABC，利用這些時間數(shù)據(jù)來確認存在的問題，通過提高增值時間的效率、消除或減少非增值時間、生產(chǎn)周期時間使其相應(yīng)的成本隨之下降。

　�。ǘ�）科學(xué)縮短循環(huán)時間的需要
　　企業(yè)戰(zhàn)略管理要求把改進循環(huán)時間看作是改進企業(yè)所有工作質(zhì)量過程中的一個主要中心，要求所有的目標、工作流程設(shè)計以及生產(chǎn)經(jīng)營活動都要對循環(huán)時間進行度量和控制�？陀^上要求管理會計必須把縮短循環(huán)時間作為員工業(yè)績的一個重要計劃、控制與考核指標，以充分發(fā)揮業(yè)績評價指標的激勵和行為導(dǎo)向作用。較之傳統(tǒng)的短期利益傾向不易與本職工作相聯(lián)系的財務(wù)業(yè)績評價，非財務(wù)業(yè)績評價中涉及到大量的時間評價問題，有關(guān)的時間指標形式就更多了。然而，如果企業(yè)的管理者能把企業(yè)戰(zhàn)略與使命轉(zhuǎn)換成目標，把計劃轉(zhuǎn)換成與相關(guān)員工本職工作有關(guān)的具有可操作性的非財務(wù)指標。制定出明確的計劃、控制與考核標準，使管理人員能找到更科學(xué)的非財務(wù)指標，可引導(dǎo)員工把自己的精力專注于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的作業(yè)之上。這種理解越深刻，管理人員就越能制定出更加合理的計劃、控制與考核的數(shù)量標準（比如2小時而非1小時或3小時），從而使員工能更有效地完成作業(yè)，管理人員也越能制定出科學(xué)的獎懲措施，從而避免獎懲過度或獎懲不足，充分激發(fā)員工的積極性。
　�。ㄈ�）綜合衡量經(jīng)營效率與效益的需要
　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系中，企業(yè)之間的競爭從低層次發(fā)展到高層次的全局性競爭。這種形勢在客觀上要求使用一個能反映企業(yè)綜合競爭能力的指標，借以評價和改進企業(yè)的競爭地位。顯然，反映這種要求的指標非時間指標莫屬。馬克思早在《政治經(jīng)濟學(xué)批判（1857-1858年草稿）》中就提出了“真正的節(jié)約（經(jīng)濟）＝節(jié)約勞動時間＝發(fā)展生產(chǎn)力”的命題。它深刻地揭示了時間指標所具有的綜合性內(nèi)涵。然而，一方面，由于此前的通訊手段或信息系統(tǒng)不夠發(fā)達，使得人們不能適時跟蹤全部業(yè)務(wù)的進程；另一方面，由于以時間作為計量單位具有復(fù)雜性的缺陷，要完全、直接用時間來衡量企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的效率和效益存在一定的困難。因此，會計只能間接地用貨幣來衡量循環(huán)時間，從而間接地衡量企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的效率和效益。但是，在計算機技術(shù)高度發(fā)達并受到廣泛應(yīng)用的今天，人們有能力直接以時間來衡量生產(chǎn)經(jīng)營的效率和效益。正是因為如此，作為管理服務(wù)信息系統(tǒng)的管理會計必須關(guān)注并參與時間管理。

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