淺論ＣＰＡ職業判斷質量的改善措施

淺論ＣＰＡ職業判斷質量的改善措施

摘要： 注冊會計師職業判斷的質量直接影響著審計工作的進行和審計報告結論的形成。提高職業判斷水平，必須從審計職 業界、會計師事務所和注冊會計師個人等三方面齊抓共管。要加強理論研究、對各事務所的監控、社會交流溝通，適當 加大CPA法律責任，建立有效的激勵機制等方面的措施，降低審計工作失誤，降低審計風險。

關鍵詞：注冊會計師；職業判斷；質量
　　
　　隨著社會主義市場經濟體制的逐步確定和社會分工的進一步細化，社會經濟信息的重要性也將日益凸現。投資者不再完全依靠自身的能力去身體力行地搜取有關信息，而是更多地依靠社會大眾傳媒來獲取。注冊會計師對客戶報表的審計信息就是其中一部分。因此，如何來提高CPA職業判斷水平，從而提高審計工作質量，合理地保證被審計單位財務報表信息的合法、公允，竭力為社會大眾服務是當前CPA工作的重中之重。
　　導致我國CPA職業判斷低下的原因是多方面的，因此，改善我國CPA職業判斷質量的措施也必須多管齊下。筆者認為，應從審計職業界、會計師事務所和注冊會計師個人三個層面入手。
　　
　　一、審計職業界層面的改善措施
　　
　　審計職業界，我們可以通俗地理解為以中國注冊會計師的行業自律組織——中國注冊會計師協會為代表的一個半緊密、半松散型組織。CPA職業判斷水平既要受到審計職業界的影響，也會受到其他外部組織的影響。但是，其他外部組織相對于CPA、會計師事務所乃至于中注協來說都是無能為力的，比如國家法律、法規的制訂和頒發機構等，因此，我們把研究的重點聚集在審計職業界的改善措施上。具體說來，有以下幾個方面：
　　(一)加強理論研究，完善審計準則和審計質量控制準則。根據Donald R. Nichols and Kenneth H. Price(1976)的觀點，如果執業準則的規定比較含糊，注冊會計師就可以使其遵從企業意愿的行為合理化，不會擔心招致監管部門的懲罰。與此相反的情況是，如果會計和審計準則更加規范化，執業準則中需要注冊會計師主觀判斷的內容有所減少，那么審計職業界在職業判斷方面更容易達成共識，單個注冊會計師并不能把違反這些準則的行為合理化；同時，監管部門發現并處罰注冊會計師不恰當行為的可能性也大大增加，在這種情況下，注冊會計師遵從企業意愿的情況就會大大減少。因此，今后一段時期，審計職業界工作的重點就是花大力氣加強會計準則和審計執業準則方面的培訓，同時對于不適宜實際工作的相關內容進行深入研究，以推陳出新。
　　審計質量控制準則是為了保證會計師事務所在執行審計業務過程中，力求符合審計準則要求針對事務所做出的一系列具體規定。它是提高審計質量的根本保證，也是提高CPA職業判斷水平的重要基礎和衡量標準。因此，加強質量控制準則研究，具有特別重要的意義。
　　(二)加強對各事務所的監控，促使CPA職業道德建設。注冊會計師職業道德建設對于規范注冊會計師道德行為，提高職業判斷水平和維護良好的職業形象都有著重要意義。然而，學術界總是希冀注冊會計師能夠自身培育或反省來保持良好的職業道德。美國學者馬庫斯·阿瑞劉思(Marcus Aure-lius)曾言道：“A Man should be upright，not kept upright(人本應正直，而不應被迫正直)”。事實上，在物欲橫流的市場大潮中，要求每一位注冊會計師都能自覺地保持良好的職業道德是非常困難的。因此，作為行業自律組織的中注協，就有責任、有義務一方面大力宣傳職業道德建設在審計鑒證業務中的重要性，另一方面要通過加強對各個事務所的業務監控，甚至于作業檢查，并輔之以抽點的方式來考案各個事務所的注冊會計師職業道德遵守情況，然后懲惡揚善，獎懲分明。對于違規者，嚴懲不貸。換句話說，在CPA不能做到自身正直的情況下，“被迫”正直也是必要的。
　　值得注意的是，通常情況下，CPA的個人行為往往與其所在的會計師事務所的利益要求是一致的。也就是說，每當CPA放棄或忽視良好的職業道德行為時，往往是其所在事務所“授意”或默認的結果。因此，加強CPA職業道德建設的關鍵在基層，而監管的權力重心卻在各級注協。只有把職業道德建設當作頭等大事來抓，我國CPA職業道德水平低下的局面才能有所改觀，CPA職業判斷水平才能有所提高，審計報告的質量才能有所保證。
　　(三)適當加大CPA法律責任，尤其是強化處罰執行力度。注冊會計師法律責任過輕，尤其是執行力度太差，是導致我國目前CPA職業判斷水平低下和審計質量差的另一誘因。因此，適當加大CPA法律責任，并強化執行力度是突破目前困境的根本出路。
　　審計責任是注冊會計師對委托人和被審計單位的應盡義務。雖然新頒布的我國注冊會計師執業準則把審計責任表述為“按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見”，不再明確具體地規定要“保證審計報告的真實性、合法性”，但是，保證審計報告的真實，合法，顯然是CPA義不容辭的責任。而要完成這一責任，則必須以正確的審計職業判斷為前提。對于不能完全履行審計責任的會計師事務所和注冊會計師，必須加大對其的處罰力度，特別是加大民事責任和刑事責任的追究，使得訴訟成本大于違規收益，可以在一定程度上對會計師事務所和注冊會計師形成強大的壓力，促使其獨立、客觀、公正地去執業，并尋求高質量的審計職業判斷。
　　(四)加強對審計職業判斷的研究，提高CPA職業判斷能力。CPA職業判斷既是一門學問，又是一種審計實踐活動。作為行業組織的各級注協來說，一方面可以通過競發課題的方式來引導人們加強對CPA職業判斷的理論研究；另一方面也可以通過資助著作、教材的出版等方式來加強對CPA職業判斷的理論研究以及推廣與普及；此外，還可以通過資深注冊會計師的經驗推廣和宣傳來實現這一目的。用理論來指導實踐，用實踐來豐富理論，兩者相結合，才更有利于提升我國CPA的職業判斷水平。
　　(五)加強社會交流與溝通，呼吁有關部門加大立法和執法力度。加強社會交流與溝通，呼吁有關部門加大立法和執法力度，可以迫使被審計單位正直。CPA審計質量低下原因有以下幾個方面：一是CPA被收買，使得職業判斷朝著有利于管理當局的方向傾斜。這是CPA的職業道德問題，與職業判斷能力無關；二是由于審計時間、審計抽樣、審計經驗等原因，使得CPA職業判斷的結論發生錯誤；三是由于相關法律、法規、制度建設的不健全、不完善，使得被審計單位有機可乘，而且違規收益大于違規成本，導致被審計單位錯弊太多，CPA無法將其逐一發現，審計職業判斷就難免發生偏差。因此，審計職業界應加強與社會的交流與溝通，呼吁有關部門加大立法和司法力度，尤其是進一步完善會計準則和制度，盡量縮小會計主體的違法空間，同時，加大對各種違法亂紀行為的處罰力度。雙管齊下，盡量迫使被審計單位正直。
　　
　　二、會計師事務所層面的改善措施
　　
　　會計師事務所是注冊會計師所依附的組織，每個注冊會計師的審計行為，都是會計師事務所組織行為的重要組成部分，并受制于會計師事務所的管理和指導。因此，要提高CP

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