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辭退福利會計(jì)處理初探
新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》對我國的各類企業(yè)職工薪酬的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，促進(jìn)企業(yè)改制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快適應(yīng)市場化、全球化競爭，新增了對辭退福利的會計(jì)處理，本文擬對辭退福利的會計(jì)處理作一些實(shí)務(wù)探討，以期為新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施貢獻(xiàn)微薄之力。
一、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量
關(guān)于辭退福利概念，國際會計(jì)準(zhǔn)則將其定義為企業(yè)（主體）按照法律與雇員或他們的代表簽定的合同或其他協(xié)議，或基于商業(yè)慣例的推定義務(wù)、習(xí)慣或平等的意愿，承諾當(dāng)其終止對雇員的雇傭時(shí)進(jìn)行的支付（或提供的其他福利），我國沿用并進(jìn)行了中國化改造，使用“因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償”概念，其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵與辭退福利相同。
關(guān)于辭退福利的確認(rèn)條件，國際會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)（主體）明顯表明處于以下任何一種情形時(shí)，企業(yè)（主體）才應(yīng)將辭退福利確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債和一項(xiàng)費(fèi)用：
（1）在正常退休日期前終止對一個(gè)雇員或一群雇員的雇傭、
（2）為鼓勵雇員自愿接受精減而作出提供辭退福利的提議。
當(dāng)且僅當(dāng)主體有正式的具體辭退計(jì)劃并且沒有撤回該計(jì)劃的現(xiàn)實(shí)可能性時(shí)，才明確表明主體承諾實(shí)施辭退。具體計(jì)劃至少應(yīng)包括：
（1）將被辭退雇員的所在地、職位及大約數(shù)量；
（2）對每一工作類別或職位的辭退福利；以及計(jì)劃實(shí)施的時(shí)間。應(yīng)盡快開始實(shí)施，辭退工作完成期間應(yīng)當(dāng)比較短，從而使計(jì)劃的重要變化不大可能。
我國準(zhǔn)則在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，明確指出，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債：
（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間。
（2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。
關(guān)于辭退福利的計(jì)量，由于企業(yè)解除與職工勞動關(guān)系通常包括兩種情況，一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職，加上所采取的支付補(bǔ)償方式的不同，可以一次性支付補(bǔ)償，也可以通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末，因此應(yīng)區(qū)別情況處理。
在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常采用一次性支付補(bǔ)償方式，故對其會計(jì)處理的探討主要以該方式為主，并結(jié)合解除勞動關(guān)系的不同情況進(jìn)行了分析。
二、辭退福利的會計(jì)處理
因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”。
【例】20×7年12月31日，A企業(yè)集團(tuán)因改制需要，擬對職工進(jìn)行下崗分流，已制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議規(guī)定：
擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量：
部門 職位 數(shù)量
生產(chǎn)部門 生產(chǎn)人員 100
管理部門 中層管理人員 20
銷售部門 一般市場推廣人員 50
根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額：
職位 補(bǔ)償金額標(biāo)準(zhǔn) 補(bǔ)償方式
生產(chǎn)人員 100000元/人 一次性支付補(bǔ)償
中層管理人員 200000元/人 提高退休后養(yǎng)老金
一般市場推廣人員 150000元/人 工資部分支付到辭退后未來某一期末
擬解除勞動關(guān)系或裁減的時(shí)間：
職位 擬解除勞動關(guān)系時(shí)間 擬支付補(bǔ)償金時(shí)間
生產(chǎn)人員 20×7年12月31日 20×8年1月31日
中層管理人員 20×7年12月31日 支付退休后養(yǎng)老金時(shí)
一般市場推廣人員 20×7年12月31日 支付工資至201×年12月31日
計(jì)算應(yīng)支付補(bǔ)償金額：100×100000＋20×200000＋50×150000＝21500000（元）
借：管理費(fèi)用21500000
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償21500000
職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”。
【例】20×7年10月1日，A企業(yè)集團(tuán)主業(yè)改造、輔業(yè)分流過程，擬解除與一部分職工的勞動關(guān)系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但未簽訂解除勞動合同，共計(jì)金額1000000元。
借：管理費(fèi)用1000000
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償1000000
企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，或雖沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
【例】續(xù)上例，20×7年12月31日，A企業(yè)集團(tuán)支付辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
借：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償1000000
貸：銀行存款1000000
對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債），借記“管理費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”。
【例】20×7年12月31日，A企業(yè)集團(tuán)根據(jù)辭退計(jì)劃（職工沒有選擇權(quán)）條款規(guī)定的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償計(jì)算并計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債5000000元。
借：管理費(fèi)用5000000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償5000000
對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)龋凑铡镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債），借記“管理費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”。
【例】20×7年11月30日，A企業(yè)集團(tuán)根據(jù)預(yù)計(jì)將自愿接受減裁建議的職工數(shù)量，每一位職工的辭退補(bǔ)償，計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。
預(yù)計(jì)自愿接受裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量：
部門 職位 數(shù)量
生產(chǎn)部門 生產(chǎn)人員 15
管理部門 中層管理人員 2
銷售部門 一般市場推廣人員 10
根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額：
職位 補(bǔ)償金額標(biāo)準(zhǔn) 補(bǔ)償方式
生產(chǎn)人員 100000元/人 一次性支付補(bǔ)償
中層管理人員 200000元/人 提高退休后養(yǎng)老金
一般市場推廣人員 150000元/人 工資部分支付到辭退后未來某一期末
預(yù)計(jì)應(yīng)支付補(bǔ)償金額：15×100000＋2×200000＋10×150000＝3400000（元）
借：管理費(fèi)用3400000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償3400000
由于不確定性而預(yù)估的因與職工解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償入賬金額，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核結(jié)論進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“管理費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”；調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債，做相反的會計(jì)分錄。
【例】20×7年12月31日，A企業(yè)集團(tuán)根據(jù)預(yù)估的因與職工解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償金額，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)最新的資料和信息表明，企業(yè)中擬接受自愿裁減的人員分布情況為：
資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)自愿接受裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量：
部門 職位 數(shù)量
生產(chǎn)部門 生產(chǎn)人員 20
管理部門 中層管理人員 3
銷售部門 一般市場推廣人員 15
補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)沒有變化。
根據(jù)復(fù)核資料，預(yù)計(jì)應(yīng)支付補(bǔ)償金額增加：
(20－15)×100000＋（3－2）×200000＋（15－10）×150000＝1450000（元）
借：管理費(fèi)用1450000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償1450000
以上簡單探討了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對辭退福利的會計(jì)處理，相信隨著會計(jì)實(shí)務(wù)的逐步開展，辭退福利的充分披露會增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供更好的決策支持。
【參考文獻(xiàn)】
1、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2004》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2005年版
2、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》，中華人民共和國財(cái)政部制定，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年2月版
3、鄭慶華，趙耀等，《新舊會計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
4、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（征求意見稿）——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理，中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)司
5、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（征求意見稿）——企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋，中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)司
6、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南需要說明的幾個(gè)問題》，中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)司
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