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中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)
按照財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于著力完善我國(guó)注冊(cè)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，加速實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的指示，經(jīng)過(guò)一年多的努力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)遵循、民主、公開(kāi)的準(zhǔn)則制定程序，經(jīng)過(guò)艱苦而卓有成效的工作，擬定了22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì)26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善，已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布。這48個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，將自2007年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。這些準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)主義市場(chǎng)要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)順應(yīng)了兩大背景：一方面，經(jīng)濟(jì)全球化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大趨勢(shì)，要求我國(guó)加速實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，減少我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系的障礙，改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨不斷變化的審計(jì)環(huán)境及由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，迫切要求我們大力改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，增強(qiáng)審計(jì)的有效性，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序運(yùn)行，保護(hù)社會(huì)公眾利益。
為便于更好地理解和執(zhí)行這些準(zhǔn)則，現(xiàn)就準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及創(chuàng)新之處，談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。
一、準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，與社會(huì)公眾的利益密切相關(guān)。同以前制定的審計(jì)準(zhǔn)則相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加突出了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，針對(duì)實(shí)務(wù)中暴露出的不足，嚴(yán)格了程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)承擔(dān)起保護(hù)社會(huì)公眾利益的責(zé)任。
例如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，針對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的特點(diǎn)，更加積極主動(dòng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并為注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行好這一責(zé)任提供了更多的指引。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
又如，為避免部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，過(guò)分依賴(lài)程序，而減少實(shí)質(zhì)性程序，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》明確要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
再如，針對(duì)“安然”事件暴露出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷(xiāo)毀不利工作底稿的，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限和保存年限，以及審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)，都作出了明確規(guī)定。
二、準(zhǔn)則體系符合國(guó)際趨同的要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。
從體系結(jié)構(gòu)看，我們按照國(guó)際趨同的要求，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)，與國(guó)際準(zhǔn)則體系保持了充分的一致。
從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目因?qū)ξ覈?guó)幾乎不適用而未被納入外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。
在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，我們充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。由于我國(guó)準(zhǔn)則是部門(mén)規(guī)范性文件，不便把國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說(shuō)明性材料寫(xiě)入準(zhǔn)則正文，但我們會(huì)把這些內(nèi)容寫(xiě)入正在起草的指南中，以幫助會(huì)員正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。
三、準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求
最近幾年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境、日新月異的科學(xué)技術(shù)、不斷創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)模式和市場(chǎng)工具，增大了面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而更容易引致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加之會(huì)計(jì)中估計(jì)與判斷成分的不斷增加、審計(jì)對(duì)象由有形資產(chǎn)向無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，所有這些變化都迫切要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新審計(jì)理念和技術(shù)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。
以往審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往把關(guān)注點(diǎn)放在直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序上，而忽略從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)增大。因?yàn)槿绻髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，那么其內(nèi)部控制是失效的。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難以發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在此背景下，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線(xiàn)，做到有的放矢，避免審計(jì)工作的盲目性，提高審計(jì)的效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。
借鑒國(guó)際審計(jì)理念研究和實(shí)務(wù)探索的先進(jìn)成果，我們制定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則體系的核心準(zhǔn)則，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》等4個(gè)項(xiàng)目。
同以往審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題：
一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣泛深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。
二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。
三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表，從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。
四是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
同時(shí)，我們以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在新制定的其他準(zhǔn)則中體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求，并根據(jù)這一要求對(duì)26個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的修訂和完善。
四、準(zhǔn)則體系嚴(yán)格了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求
健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員遵守法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。
《師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》系統(tǒng)地了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度，包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。
例如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。
又如，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，復(fù)核包括獨(dú)立性、審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施、審計(jì)過(guò)程中作出的重要判斷、意見(jiàn)分歧、調(diào)整事項(xiàng)及審計(jì)報(bào)告等。
再如，準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；只有意見(jiàn)分歧得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不長(zhǎng)于三年的周期內(nèi)選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。
五、準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了形式和結(jié)構(gòu)上的創(chuàng)新
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類(lèi)型較多，既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證性能的業(yè)務(wù)，又有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，還有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢(xún)和稅務(wù)咨詢(xún)等不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)。
為了適應(yīng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的實(shí)際情況和國(guó)際趨同的要求，更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則框架、準(zhǔn)則名稱(chēng)和準(zhǔn)則編號(hào)等方面進(jìn)行了諸多創(chuàng)新。
一是重構(gòu)準(zhǔn)則框架。將“注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，具體包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則三部分。為了便于公眾理解，我們也將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱(chēng)為“審計(jì)準(zhǔn)則”。需要特別說(shuō)明的是，原審計(jì)準(zhǔn)則體系中，包括了1996年發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)基本準(zhǔn)則》。前者是為保護(hù)社會(huì)公眾利益和維護(hù)行業(yè)形象，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的道德要求，后者是為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，對(duì)后續(xù)教育提出的要求。這兩類(lèi)準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此不再納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。但這兩個(gè)準(zhǔn)則仍然是行業(yè)管理的規(guī)范性要求，我們將根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，對(duì)其進(jìn)行必要修訂。
二是改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱(chēng)。原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》等，導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類(lèi)型。在新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，我們借鑒了國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q(chēng)。例如，我們將《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》重新命名為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》；將《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》重新命名為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》。
三是創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。原來(lái)的審計(jì)準(zhǔn)則是按發(fā)布時(shí)間順序編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上比較零亂，沒(méi)有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間順序編號(hào)帶來(lái)的弊端，我們借鑒會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理，重新對(duì)準(zhǔn)則的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了分類(lèi)編號(hào)。新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，準(zhǔn)則編號(hào)由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類(lèi)別的準(zhǔn)則：“1”代表審計(jì)準(zhǔn)則，“2”代表審閱準(zhǔn)則，“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，“4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。百位數(shù)代表某一類(lèi)別準(zhǔn)則中的大類(lèi)。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，我們將審計(jì)準(zhǔn)則分為六大類(lèi)，分別用1至6表示：“1”代表一般原則與責(zé)任，“2”代表風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)，“3”代表審計(jì)證據(jù)，“4”代表利用其他主體的工作，“5”代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告，“6”代表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)。十位數(shù)和個(gè)位數(shù)則分別代表其所屬的小類(lèi)及順序號(hào)。例如，第1311號(hào)（存貨監(jiān)盤(pán)），千位數(shù)的“1”表示該準(zhǔn)則為審計(jì)準(zhǔn)則，百位數(shù)的“3”表示該準(zhǔn)則屬于審計(jì)證據(jù)類(lèi)的準(zhǔn)則，十位數(shù)的“1”表示獲取審計(jì)證據(jù)的某一小類(lèi)，個(gè)位數(shù)的“1”表示該小類(lèi)準(zhǔn)則的序號(hào)。
相信新的準(zhǔn)則體系的實(shí)施，必將對(duì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效的資源配置，推動(dòng)發(fā)展和保持穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。下一步，中注協(xié)將把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向準(zhǔn)則體系的培訓(xùn)和組織實(shí)施工作。為此，我們正在抓緊編寫(xiě)準(zhǔn)則配套指南和講解材料，幫助會(huì)員、理解、掌握和運(yùn)用準(zhǔn)則；建立專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，及時(shí)為會(huì)員在執(zhí)行準(zhǔn)則中遇到的問(wèn)題提供咨詢(xún)；做好準(zhǔn)則實(shí)施前的宣傳和培訓(xùn)工作。
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