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淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中之應(yīng)用
摘要：謹(jǐn)慎性原則較早的得到了各國(guó)會(huì)計(jì)界的認(rèn)可。我們應(yīng)在充分了解謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的根本目的、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，更好地在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，尤其注意謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的適度性，以揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮其最大作用。本文就其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用做了一些分析。關(guān)鍵詞：適度應(yīng)用 會(huì)計(jì) 謹(jǐn)慎性原則
0 引言
隨著目前國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，企業(yè)面臨的客觀環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的不確定性越來(lái)越多，市場(chǎng)的多變性要求會(huì)計(jì)人員不得不采用會(huì)計(jì)估計(jì)的方法確定特定會(huì)計(jì)期間的收益。為了減少會(huì)計(jì)估計(jì)的隨意性，降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，重視謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用成為必然�，F(xiàn)在如何理解和應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，下面就此問(wèn)題本人談些看法。
1 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的主要應(yīng)用
謹(jǐn)慎性原則在國(guó)外的應(yīng)用有兩種情形：一是有限應(yīng)用，如美國(guó)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的方法大致為廣泛采用成本與市價(jià)孰低法、謹(jǐn)慎估計(jì)或有損失、不設(shè)秘密準(zhǔn)備。二是較廣泛應(yīng)用，如德國(guó)、日本等，允許計(jì)提各種形式的準(zhǔn)備。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度都要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。可見，謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則在我國(guó)屬于有限應(yīng)用情形。
謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用呈階段性發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和市場(chǎng)化程度的提高，企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來(lái)越高，會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示�，F(xiàn)階段謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用可以歸納如下方面：①?gòu)馁Y產(chǎn)方面來(lái)看。謹(jǐn)慎性原則要求充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，避免虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值。②從負(fù)債方面來(lái)看。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在確認(rèn)與計(jì)量負(fù)債時(shí)，應(yīng)避免延緩確認(rèn)負(fù)債和少計(jì)負(fù)債。③從收益方面來(lái)看。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益，即在確認(rèn)和計(jì)量收益時(shí)，取其遲而不取其早，取其少而不取其多。④從財(cái)務(wù)分析方面來(lái)看。謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率等進(jìn)行初步分析，旨在分析謹(jǐn)慎性原則在中國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用情況。
2 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中運(yùn)用的兩面性
謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)方面。但是，在所有會(huì)計(jì)原則中，謹(jǐn)慎性原則是最具有爭(zhēng)議性的。
2.1 謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn) 企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，通過(guò)適度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合理確認(rèn)費(fèi)用、謹(jǐn)慎確認(rèn)收入，擠干資產(chǎn)中的“水分”，夯實(shí)利潤(rùn)確定基礎(chǔ)，使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息更加穩(wěn)健。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的好處主要體現(xiàn)在：①考核經(jīng)營(yíng)者真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)其受托責(zé)任的履行情況，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；②企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，實(shí)行穩(wěn)健會(huì)計(jì)有利于企業(yè)增強(qiáng)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；③謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)、可以減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，因而適度謹(jǐn)慎性原則有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。
2.2 謹(jǐn)慎性原則的不足
2.2.1 確認(rèn)與計(jì)量難度較大。由于我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況很難認(rèn)定。實(shí)際操作主觀性很強(qiáng)，受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會(huì)計(jì)信息很難驗(yàn)證。
2.2.2 計(jì)提被濫用，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準(zhǔn)備虛增利潤(rùn)，而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準(zhǔn)備。同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生前期謹(jǐn)慎后期不謹(jǐn)慎，或前期不謹(jǐn)慎后期謹(jǐn)慎自相矛盾的情況。
2.2.3 現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，還需補(bǔ)交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。并且謹(jǐn)慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實(shí)性原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。
2.2.4 有的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，有的資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)價(jià)，缺乏一致性，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，可能會(huì)歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國(guó)家稅收，而且影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實(shí)際運(yùn)用不均衡，只在上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備，而占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國(guó)有企業(yè)未明確規(guī)定。
謹(jǐn)慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實(shí)務(wù)操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤(rùn)操縱的工具。
3 實(shí)施謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問(wèn)題
3.1 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷完善，使相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度應(yīng)盡量具有可操作性。首先，在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過(guò)程中如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其條款盡量有可操作性，如對(duì)不同方法下的計(jì)量比例設(shè)置一個(gè)上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進(jìn)先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報(bào)表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。其次，為了解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國(guó)家財(cái)政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策和會(huì)計(jì)政策的差異。如各企業(yè)在會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的計(jì)提方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。再次，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性的運(yùn)用范圍，謹(jǐn)慎性原則在上市公司實(shí)施試點(diǎn)以后，應(yīng)將其運(yùn)用范圍擴(kuò)展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性
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