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論會計確認標準的創新
會計確認；標準；創新
一、傳統會計確認標準及其局限
會計確認在西方早期的會計文獻中就有論述，但至今對會計確認作出最具權威性定義的當屬美國財務會計準則委員會（FASB）于1984年發表的第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認和計量》。該公告認為，“確認是將某一項目，作為一項資產、負債、營業收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個財務報表的過程，它包括同時用文字和數字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中�！睂τ谝还P資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發生，還要記錄其后發生的變動，包括從財務報表中予以消除的變動。“同時該公告認為，”確認一個項目和有關的信息，應符合四個基本的確認標準。凡符合四個標準的，均應在效益大于成本以及重要性這二個前提下予以確認。標準是：定義———項目要符合財務報表某一要素的定義；可計量性———具有一個相關的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；相關性———有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性———信息是反映真實的、可核實的、無偏向的�！�
會計確認標準作為會計系統予以確認的會計事項所應具有的特征，是現代財務會計核算系統得以運行的有力保障，凡符合標準的會計事項被確認為相應的會計要素并納入財務報表中，不能完全滿足上述標準的信息則被摒棄在財務報表之外。這些標準對于保證會計信息的相關性、可靠性從而提高會計信息的利用度等方面均起到了積極的作用。但是，近20年來企業經營環境發生了巨大的變化， 按照傳統會計確認模式下所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認模式面臨創新的壓力與挑戰。美國證券交易會（SEC）委員StevenM H Wallman認為傳統的會計確認標準存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關項目由于不符合確認標準而被忽略（通常是由于可靠性原因）；第二，由于計價或其他方面的原因越來越無用的項目卻依然包含在報表當中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務報表當中，而其他信息則被排除在報表之外”。
二、會計確認標準的創新模式
Wallman在《財務會計與財務報告的未來之二：彩色方法》文中，對會計確認標準提出了新的看法，認為會計確認標準的選擇應建立在為用戶提供更為有用的信息上。他將原有的單一標準擴展成為一個具有多層次內在結構的會計確認標準體系，其基本構成如下：
�。ㄒ唬M足現有確認標準的項目
滿足現有確認標準的項目必然是企業最相關、也最為可靠的信息，因此，該標準所確認的信息構成了財務報告最核心的部分———財務報表。
�。ǘ┐嬖诳煽啃詥栴}的項目
1.研究開發費用、廣告支出等。按照現行會計慣例這些項目發生時即作為當期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產，從而滿足現行確認標準的第一項條件（定義標準）。由于企業必須不斷地對來自于研究開發以及廣告方面的產出進行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的。
2.品牌、企業長期累積的無形價值以及花費在顧客滿意度上的支出等。這些項目同樣由于信息的不可靠性，現行會計慣例拒絕將其作為資產項目予以確認。因此，在核心層之外建立一個新的層次，并將該層次的標準界定為那些具有相關性但也許可靠性稍遜的信息。
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