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基于《成本會計》教學過程的基本思路探討論文
課堂教學是教師向學生傳授知識的基本途徑之一,但是,僅僅通過課堂教學向學生灌輸方方面面的知識點是遠遠不夠的,更重要的是使學生領會思考問題的基本思路、基本方法。因為人的一生都需要不斷學習,而學生在學校學習的時間畢竟是非常有限的,我們應該使之具備自主學習的能力,即掌握思考問題、解決問題的思路與方法。在《成本會計》的教學中,將基本思路貫穿于各知識點的講授中對于學好這門課程尤為重要。
《成本會計》的核心教學內容是:將企業(yè)一定期間發(fā)生的各項生產費用(包括材料費、人工費、折舊費、外購動力費、制造費用、輔助生產費用等)采用一定的技術方法,分配給各成本計算對象,從而計算出各成本計算對象的完工產品總成本及單位成本。在成本計算的過程中,涉及到多種費用的分配。由于每種費用的性質不同,因此所使用的方法也不相同,而每種費用的分配方法又是多樣的,如輔助生產費用的分配方法就有直接分配、交互分配、計劃分配等五種;完工產品與在產品之間費用的分配方法則有七種之多。在教學過程中,如果把各種費用的各種分配方法分別作為知識點來要求學生掌握,這是非常困難的。但是,不管是哪種費用的哪種分配方法,其中都貫穿著一條基本思路、基本方法,在教學過程中必須把這種思路、方法傳達給學生,使學生能夠在這種思路的引導下舉一反三,并具備自主學習的能力。
無論采用何種方法分配何種費用,都需要解決兩個方面的問題:首先是確定分配對象,即這些費用應計入哪些成本費用類賬戶;其次是確定分配方法,即各成本費用賬戶應計入的金額如何分配計算。
一、確定分配對象
確定各種費用分配對象的基本原則是:誰受益誰承擔,即:如果是為生產產品直接耗用的,則計入“生產成本”賬戶;車間組織管理生產耗用的計入“制造費用”賬戶;行政管理部門耗用的計入“管理費用”賬戶;銷售部門耗用的計入“銷售費用”賬戶。例如工資費用分對象的確定(下表是某企業(yè)某月份工資費用發(fā)生情況):生產工人的工資應計入“生產成本”賬戶;車間管理人員的工資計入“制造費用——**車間”賬戶;行政管理人員工資計入“管理費用”賬戶;銷售人員工資計入“銷售費用”賬戶。學生只要掌握住“誰受益誰承擔”的原則,也就可以掌握各種費用的分配對象的確定, 而不需要分別不同費用一一去記憶。
二、確定分配方法
在確定分配方法時,首先要明確哪些賬戶承擔的費用金額可以直接計入,哪些賬戶承擔的費用金額分配計算后計入,即間接計入。通常情況下,“制造費用、管理費用、銷售費用”等賬戶承擔的費用金額均屬于直接計入,而“生產成本”賬戶應承擔的費用金額一般屬于間接計入。仍以工資費用的分配為例,車間管理人員的工資7000元直接計入“制造費用”賬戶;行政管理人員的工資12150元直接計入“管理費用”賬戶,銷售部門人員工資32600元直接計入“銷售費用”賬戶。而生產工人工資計入“生產成本”賬戶則不然,由于“生產成本”賬戶要按成本計算對象設置明細賬,如在品種法下要按產品品種設置明細賬,而大多數(shù)企業(yè)都不止生產一種產品,因此生產工人的工資就必須通過分配計算才能計入各種產品的成本明細賬中。也就是說,只有屬于間接計入的情況(通常是指計入“生產成本”賬戶的金額),我們才會討論分配計算方法的問題。在進行分配計算時,先要選擇分配標準,分配標準的選擇對于計算結果是否合理至關重要,然后根據(jù)分配標準進行分配計算。為了使學生更深刻的理解分配計算過程, 我們可以以生活中最常見、最易懂的例子來闡述其中的道理。
例:某班元旦晚會共采購100個橘子,準備分給班內三個小組的同學。
(1)分配要合理,首先必須確定合適的分配標準。在這種情況下,所采購橘子的數(shù)量通常是根據(jù)班級人數(shù)而定,因此最合理的分配標準就是每組的人數(shù)。假設一組20人;二組14人;三組16人。
(2)計算每人應分得橘子個數(shù)=100/20+14+16=2(在成本會計中稱為分配率)
(3)計算每組應分得的橘子數(shù)量
一組:2×20=40 二組:2×14=28三組:2×16=32
為了使學生更好的理解分配標準的選擇對于分配結果合理的重要性,還可以給出另外一個例子:上述班級三個小組的同學到某果園幫助采摘橘子,第一組采摘13箱,第二組采摘20箱,第三組采摘17箱,共獲得100個橘子的勞動報酬,將這100個橘子分給三個小組的同學。
(1)選擇分配標準。這次分配應以每組采摘橘子的箱數(shù)作為分配標準,而不應以每組的人數(shù)作為分配標準,因為勞動報酬是與勞動成果的多少密切相關的,而與人數(shù)的多少無關。
(2)計算每采一箱應分得的橘子數(shù)=100/13+20+17=2
(3)計算每組應分得的橘子數(shù)量
一組:2×13=26 二組:2×20=40三組:2×17=34
我們可以把上述淺顯的道理應用于成本會計各項生產費用的分配計算中,通常包括三個步驟:(一)首先必須選擇與所分配費用密切相關的因素作為分配標準,只有這樣才能保證分配結果的合理性。如將生產工人工資分配計入各種產品的生產成本時,我們通常采用各種產品的生產工時作為分配標準,因為在計時工資制下,工資費用的多少與工作時間相關,而在分配直接材料費時則不能選擇生產工時作為分配標準。(二)其次是根據(jù)選定的分配標準計算費用分配率,通過上述的例子可以歸納出:分配率等于被分配的費用除以各分配對象的分配標準之和。(三)最后計算各分配對象應分配的金額,通過上例子顯而易見,其等于費用分配率乘以各分配對象的分配標準。我們仍以上述工資匯總表中資料為例,假如該企業(yè)生產甲乙兩種產品,本月甲產品生產工時為2000小時,乙產品生產工時為4000小時。
那么:工資費用分配率=120 000/2000+4000=20
甲產品應承擔的工資費用=20×2000=40000
乙產品應承擔的工資費用=20×4000=80000
上述的費用分配過程,包括分配對象的確定以及各對象應計費用金額的計算,在實際工作中都是通過編制費用分配表來體現(xiàn)的。如下列工資費用分配表。
工資費用分配表
費用分配表在實際工作中起到原始憑證的作用,我們據(jù)以編制記賬憑證,登記成本費用明細賬,從而完成費用分配、成本計算過程。
學生只要領會了這個思路、理解了這個道理,就不會為眾多的計算公式所累,就會輕松地學好成本會計。
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