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      2. 論謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

        時間:2024-08-07 10:32:56 會計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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        論謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

        近年來,隨著我國市場的不斷和制度的建立,企業(yè)所面臨的諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等“或有事項(xiàng)”越來越多,并對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的。財(cái)政部于2000年5月17日頒布了《企業(yè)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》,同年7月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則的頒布,填補(bǔ)了我國會計(jì)準(zhǔn)則中缺乏有關(guān)或有事項(xiàng)的空白,對或有事項(xiàng)的會計(jì)核算業(yè)務(wù)具有規(guī)范作用。

          該準(zhǔn)則在或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露方面,一個最突出的特點(diǎn)就是體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎原則”。本文擬對“謹(jǐn)慎原則”在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的運(yùn)用談?wù)勛约旱恼J(rèn)識。

          一、或有事項(xiàng)概述

          (一)或有事項(xiàng)概念及內(nèi)涵

          (1)定義及特征

          企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事項(xiàng)主要分為兩大類。一類是“確定事項(xiàng)”,指至資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)果已確定,并可據(jù)此結(jié)果作出其他相應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為的事項(xiàng);另一類“或有事項(xiàng)”是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

          從上述定義可以看出,或有事項(xiàng)不是一個事件,而是一種狀況,或有事項(xiàng)的“或有”是指其結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日并不確定,要依賴于未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來確定。企業(yè)管理當(dāng)局無法對或有事項(xiàng)的結(jié)果施加影響,或無法施加重大影響,只能按照有關(guān)情況對或有事項(xiàng)各種結(jié)果的可能性和金額進(jìn)行合理估計(jì)。

          或有事項(xiàng)具有以下三個特征:①客觀性:或有事項(xiàng)是現(xiàn)實(shí)(資產(chǎn)負(fù)債表日之前)存在的一種情況。②不確定性:該情況的最后結(jié)果具有不確定性,不確定性包括三層含義:其一,或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性;其二,或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會發(fā)生,但具體發(fā)生的時間、金額具有不確定性;其三,影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)自己控制。③未來判定性:該情況的最后結(jié)果有賴于未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。

          符合本準(zhǔn)則或有事項(xiàng)定義的常見事項(xiàng)有:①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票;②未決訴訟;③未決仲裁;④為其他單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保;⑤產(chǎn)品質(zhì)量保證。

          而其他如債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起或有事項(xiàng)不在本準(zhǔn)則范圍內(nèi),是由其他相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的。

          (2)或有事項(xiàng)基本分類

          或有事項(xiàng)可劃分為以下幾類:一類是可確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng);一類是或有負(fù)債;還有一類是或有資產(chǎn)。

          負(fù)債。財(cái)政部2000年5月17日《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的定義:“負(fù)債,指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。

          由定義可以看出,負(fù)債主要有以下幾點(diǎn)特征:①是現(xiàn)時的義務(wù)。也就是說,負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)而發(fā)生的,有待未來的交易或事項(xiàng)決定的義務(wù),如果其發(fā)生的可能性很大,即該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出,應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;②是一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù)。企業(yè)所承擔(dān)的負(fù)債,在將來是不能或很少可能回避的經(jīng)濟(jì)利益的犧牲,有時企業(yè)為了維護(hù)自身信譽(yù)或進(jìn)行正常業(yè)務(wù)而必須承擔(dān)某些道義或推定的義務(wù),如產(chǎn)品擔(dān)保義務(wù)等,也應(yīng)包括在負(fù)債之內(nèi);③負(fù)債的履行會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出,在將來要通過支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式來清償。有時企業(yè)可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益的方式來結(jié)清這一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)。總之,負(fù)債的清償必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。

          1992年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》曾給負(fù)債下過定義,將負(fù)債界定為“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。”1992年以來,會計(jì)取得了許多新成果,會計(jì)實(shí)踐也有了新的發(fā)展,人們對負(fù)債概念有了新的認(rèn)識;不僅如此,或有事項(xiàng)準(zhǔn)則主要是對其可能形成的義務(wù)予以確認(rèn)或披露。這兩方面的因素結(jié)合在一起,促成了上述2000年或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中對負(fù)債作出的新定義,它與國際上通行的負(fù)債定義的內(nèi)涵是完全一致的。

          在理解負(fù)債定義時,最重要的是把握:負(fù)債是現(xiàn)時義務(wù),即負(fù)債是企業(yè)因過去的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù),是已經(jīng)存在義務(wù),其中,所指的義務(wù)不僅包括法定義務(wù)(經(jīng)濟(jì)法所稱的義務(wù)),還包括一些推定的義務(wù)。法定義務(wù)比較容易理解,推定義務(wù)則較難理解。推定義務(wù)是因?yàn)槠髽I(yè)特定行為而推定產(chǎn)生的義務(wù)。這里所指企業(yè)“特定行為”泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法,已公開的承諾或已公開的聲明。由于以往習(xí)慣的做法,或通過這些承諾或公開的聲明,企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任,從而使受影響的各方形成了企業(yè)將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。產(chǎn)品質(zhì)量保證是產(chǎn)生推定義務(wù)的典型例子。比如,某企業(yè)為推銷其產(chǎn)品,鄭重地向客戶承諾,購買其產(chǎn)品的客戶能夠享受七天之內(nèi)對購入產(chǎn)品不滿意時可退貨的權(quán)利,如某客戶確實(shí)在七天之內(nèi)因正常質(zhì)量要求退貨,而該企業(yè)又沒有兌現(xiàn)其承諾,那么該企業(yè)的信譽(yù)無疑會受到嚴(yán)重?fù)p害,得不償失。權(quán)衡之下,該企業(yè)通常不會食言。在這個例子中,沒有要求企業(yè)這樣做,但企業(yè)做了,結(jié)果是企業(yè)一方面使其客戶形成了合理的預(yù)期,另一方面使自己承擔(dān)了一項(xiàng)推定義務(wù)。

          或有負(fù)債。財(cái)政部2000年5月17日《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》將或有負(fù)債定義為:“過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量”。

          從形式上看,這個定義很長,與一般的概念有些不同,而更為重要的是,或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的或有負(fù)債定義突破了傳統(tǒng)的會計(jì)觀念。具體表現(xiàn)在:第一,或有負(fù)債定義既指潛在義務(wù),又指特定的現(xiàn)時義務(wù),將或有負(fù)債與企業(yè)承擔(dān)的“義務(wù)”聯(lián)系在一起。傳統(tǒng)會計(jì)觀念上,或有負(fù)債通常與或有損失聯(lián)系在一起,有人甚至將或有負(fù)債與或有損失等同起來。第二,或有負(fù)債無論如何均不能在表內(nèi)確認(rèn),而只可能在表外披露。一般而言,某個項(xiàng)目要確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債或收入,其必須同時符合以下最基本的三個要求,即首先該項(xiàng)目要符合資產(chǎn)、負(fù)債或收人的定義;其次,與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè);再次,該項(xiàng)目的成本或價值能夠可靠地計(jì)量。對照起來,作為潛在義務(wù),或有負(fù)債不符合負(fù)債的定義,因而不能確認(rèn)為負(fù)債;作為特定的現(xiàn)時義務(wù),雖然符合負(fù)債的定義,但卻不完全符合另外的兩個要求,因而也不能確認(rèn)負(fù)債。

          或有資產(chǎn)。財(cái)政部2000年5月17日《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》將或有資產(chǎn)定義為:“過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”。

         。ǘ┗蛴惺马(xiàng)會計(jì)處理原則

          針對我國主義市場經(jīng)濟(jì)的具體情況,借鑒國際會計(jì)慣例,對或有事項(xiàng)的會計(jì)處理可采取以下原則:

         。1)充分披露原則。要求企業(yè)真實(shí)、公允、全面、持續(xù)地披露對信息使用者決策有重大影響的不確定信息,對或有事項(xiàng)的披露采用表內(nèi)項(xiàng)目與表外項(xiàng)目的結(jié)合,不能納入報(bào)表表內(nèi)項(xiàng)目反映的信息,要在表外以附注等形式加以披露。同時,企業(yè)還應(yīng)對影響或有事項(xiàng)的多方面因素持續(xù)不斷地進(jìn)行評價,以進(jìn)行相應(yīng)的合理判斷與會計(jì)處理。

         。2)重要性原則。企業(yè)對或有事項(xiàng)的會計(jì)處理要按其重要程度區(qū)別對待。或有事項(xiàng)的重要性可由其相對金額的大小與發(fā)生的概率來判定,可以分成基本確定、很可能、可能和極小可能四個層次,對不同層次采取不同的形式,進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。

          結(jié)果的可能性  對應(yīng)的概率區(qū)間
          基本確定    大于95%但小于100%
          很可能     大于50%但小于或等于95%
          可能      大于5%但小于或等于50%
          極小可能

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