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論加入ＷＴＯ對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的影響
摘 要：我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究，目前正處于一個(gè)歷史的轉(zhuǎn)折期，而且在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，會(huì)計(jì)理論研究將與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和準(zhǔn)則接軌。在這種新舊模式和運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，必然會(huì)引出許多和以往會(huì)計(jì)理論研究不曾涉及的新問(wèn)題。從三個(gè)方面對(duì)我國(guó)加入WTO后的會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)行探討。?關(guān)鍵詞：WTO；會(huì)計(jì)；理論研究；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?
1 加入WTO對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響?
加入WTO對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作提出了更高的要求,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)必須本著為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的精神,把我國(guó)國(guó)情同國(guó)際慣例有機(jī)的結(jié)合起來(lái),把會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)與本土化研究放在當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究的首要地位。我們應(yīng)盡可能利用一些具有共性的國(guó)際通行做法,兼顧中國(guó)自身的國(guó)情。積極的向國(guó)際慣例靠攏,支持國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致。?
再者，隨著國(guó)外企業(yè)的大量涌人，國(guó)際貿(mào)易的擴(kuò)大，資本市場(chǎng)的開放，國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的增加，我國(guó)多數(shù)企業(yè)面臨著激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須走出國(guó)門、融入國(guó)際，走兼并國(guó)外企業(yè)或與之聯(lián)合或在國(guó)外設(shè)立子公司或在國(guó)外上市之路。同樣，國(guó)外企業(yè)要在中國(guó)拓展業(yè)務(wù)，也需要了解中國(guó)的企業(yè)。會(huì)計(jì)信息是決策的依據(jù)之一。為滿足國(guó)內(nèi)外使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性的需求，方便其進(jìn)行合理的比較并做出正確的經(jīng)營(yíng)決策、籌資決策和投資決策，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)際慣例。?
2 加入WTO后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的影響?
2.1 加入WTO對(duì)會(huì)計(jì)核算基本前提的影響?
會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，是對(duì)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出的合乎情理的推斷和假設(shè)，是會(huì)計(jì)核算的基本前提。加入WTO后，使我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)越來(lái)越融為一體，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算基本前提的各方面產(chǎn)生諸多的影響。?
�。�1）對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。
會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，它是會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位，會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)的是一種會(huì)計(jì)信息提供對(duì)象的特定性、單一性。但入世后，我國(guó)的企業(yè)面臨了前所未有的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，企業(yè)兼并已成為必然趨勢(shì)。企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，大型工業(yè)生產(chǎn)的全球化合作，使企業(yè)的空間范圍無(wú)限地向外延伸和擴(kuò)展，實(shí)質(zhì)上就形成了對(duì)不同會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息的調(diào)整、歸集和合并，體現(xiàn)出一個(gè)更大范圍、更高層次的主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，這樣也就在某種程度上拓展了我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)主體理論。?
�。�2）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。
在我國(guó)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一直占有重要的地位，它反映了企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者的愿望和目的，許多會(huì)計(jì)核算的基本前提都與持續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，是基于該假設(shè)而提出并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的。但加入WTO后，既為我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了勃勃生機(jī)，但同時(shí)也使它們面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)外企業(yè)先進(jìn)技術(shù)的進(jìn)入，為了生存就會(huì)使技術(shù)更新的周期縮短、頻率加快，所有企業(yè)就必須加大對(duì)技術(shù)研究開發(fā)的投入。只有如此，才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)的需求，而市場(chǎng)需求的變化也會(huì)更加頻繁和多樣，一項(xiàng)投資決策方向的失誤就可能會(huì)讓企業(yè)破產(chǎn)。由此可見，所有這些不穩(wěn)定因素必將使資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)、費(fèi)用與收入的按期配比等變得不能切合實(shí)際，因而也不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這就必然會(huì)對(duì)相對(duì)穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出新的挑戰(zhàn)，同時(shí)，也會(huì)使對(duì)企業(yè)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的估計(jì)和假設(shè)都面臨巨大的考驗(yàn)。?
（3）對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響。
會(huì)計(jì)分期假設(shè)是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提并與其密切相關(guān)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以計(jì)算損益、編制報(bào)表，形成會(huì)計(jì)期間。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于我國(guó)國(guó)情考慮，規(guī)定會(huì)計(jì)期間按年度劃分，以公歷年度作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即從每年的1月1日至12月31日，每個(gè)會(huì)計(jì)年度還具體劃分為季度和月度。然而，我國(guó)加入WTO后，各類企業(yè)的總公司由于管理的需要，無(wú)疑需要隨時(shí)掌握所屬子公司、分公司的經(jīng)營(yíng)狀況，以便對(duì)其業(yè)績(jī)迅速及時(shí)地加以考核。另從我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展來(lái)看，投資者也需要更迅速、及時(shí)地了解投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便對(duì)股票價(jià)值的變化具體地做出反映，這樣，每年一次的中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告的公布，也逐漸不能滿足投資者對(duì)信息的需要，會(huì)計(jì)分期也就必然不再那么具體明確。?
�。�4）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響。
貨幣計(jì)量假設(shè)是為了滿足人們將不同性質(zhì)的資產(chǎn)加以匯總反映的需要而提出的，使人們能夠以貨幣為工具來(lái)考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全貌。加入WTO后，由于國(guó)際間交往的日益頻繁，更為便捷的信息使價(jià)格、匯率、利率等變動(dòng)更加頻繁，尤其是那些具有外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)實(shí)體，貨幣計(jì)量中要求幣值穩(wěn)定的前提將會(huì)受到很大沖擊，進(jìn)而導(dǎo)致前后各期財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性大打折扣，無(wú)疑貨幣計(jì)量假設(shè)這一前提也受到了很大影響。?
�。�5）對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)的影響。
據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已不再作為一項(xiàng)一般原則列示，它作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，被提升到會(huì)計(jì)基本假設(shè)的層面。入世后，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形勢(shì)越來(lái)越復(fù)雜，不確定性越來(lái)越增加，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用提出了新的問(wèn)題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念也在原來(lái)的基礎(chǔ)上有所突破。?
2.2 加入WTO對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響?
會(huì)計(jì)要素是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)核算基本前提的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將會(huì)計(jì)要素規(guī)定為五個(gè)，即：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用。通過(guò)比較，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)規(guī)定的收入和費(fèi)用要素均使用了狹義的概念， 即：僅指營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目均未作為會(huì)計(jì)的收入和費(fèi)用要素進(jìn)行披露，而是將其納入利潤(rùn)要素進(jìn)行解釋，這樣就造成了收入、費(fèi)用、利潤(rùn)要素口徑與國(guó)際慣例不一致。而我國(guó)加入WTO后，為了增強(qiáng)國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)的可比性，使我國(guó)的會(huì)計(jì)能夠真正融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就有必要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)，根據(jù)國(guó)際慣例進(jìn)行了必要的調(diào)整。?
2.3 加入WTO對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的影響?
目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括以下幾個(gè)方面：第一是根本法，即《憲法》；第二是相關(guān)法，即《稅法》、《證券法》、《公司法》等；第三是專業(yè)法，即《會(huì)計(jì)法》；第四是準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；這一法規(guī)體系對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的操作進(jìn)行了規(guī)范，把會(huì)計(jì)理論從法律的角度加以了確定。然而，由于行業(yè)會(huì)計(jì)制度的存在，使得不同行業(yè)的企業(yè)又可以不同的制度來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，這顯然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息口徑的不一致，不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。我們知道，國(guó)民待遇原則是WTO的一條重要原則，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)也將與國(guó)內(nèi)企業(yè)享受同樣的待遇，但由于行業(yè)會(huì)計(jì)制度的存在，就必然存在行業(yè)之間待遇的不一致，因而，外國(guó)企業(yè)進(jìn)入我國(guó)后就不能接受行業(yè)會(huì)計(jì)制度。?
2.4 加入WTO對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的影響?
管理會(huì)計(jì)是以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行整理、加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用是二十世紀(jì)七十年代末八十年代初伴隨著西方管理會(huì)計(jì)的傳入開始的，但當(dāng)時(shí)發(fā)展步伐比較慢，只在部分地區(qū)、部分行業(yè)分散應(yīng)用，還未形成一套適合我國(guó)國(guó)情的真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)的企業(yè)已逐步推行管理會(huì)計(jì)，達(dá)到真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作由核算報(bào)賬型向經(jīng)營(yíng)管理型的轉(zhuǎn)變�！ �3 開拓我國(guó)會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域?
3.1 對(duì)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域方面的挑戰(zhàn)?
入世后，隨著國(guó)際間貿(mào)易往來(lái)的不斷增多，國(guó)際會(huì)計(jì)的研究則將跨國(guó)公司會(huì)計(jì)作為重點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)獨(dú)立理論研究將重新啟動(dòng)，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入，一些技術(shù)落后、競(jìng)爭(zhēng)力差的企業(yè)將迅速被淘汰，這就會(huì)推動(dòng)“兼并會(huì)計(jì)”、“破產(chǎn)會(huì)計(jì)”理論與實(shí)踐的發(fā)展；金融資產(chǎn)市場(chǎng)的開放、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致外幣業(yè)務(wù)和投資的增加，這必將加快“金融會(huì)計(jì)”、“衍生金融工具會(huì)計(jì)”的研究步伐；會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的開放，國(guó)際人才的流動(dòng)，優(yōu)秀人才的引進(jìn)和對(duì)人力資源的重視，也將促進(jìn)“人力資源會(huì)計(jì)”的理論與實(shí)踐。此外，企業(yè)將更加注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)的開發(fā)、利用和保護(hù)。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上無(wú)形資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的地位也日益增強(qiáng)，其比重將大大增加。?
3.2 深化會(huì)計(jì)新領(lǐng)域?
�。�1）人力資源會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
加入WTO后，人力投資增加，這就要對(duì)人力資源的投入價(jià)值和產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行必要的計(jì)量、核算和反映，人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)將進(jìn)行必要的計(jì)量、核算和反映，人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)已在大多數(shù)企業(yè)中得到實(shí)施。?
�。�2）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
從會(huì)計(jì)角度看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對(duì)一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。因此，無(wú)形資產(chǎn)的全面計(jì)量、核算、反映又成為了我國(guó)加入WTO后企業(yè)會(huì)計(jì)必將開拓的一個(gè)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。?
（3）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的范圍很廣，如環(huán)境保護(hù)、職工福利和勞動(dòng)保護(hù)、職工培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、對(duì)消費(fèi)者的售后服務(wù)等。加入WTO后，我國(guó)企業(yè)開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)勢(shì)在必行。?
�。�4）國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
根據(jù)“入世”的要求和我國(guó)目前的情況，我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)應(yīng)放在跨國(guó)公司會(huì)計(jì)上，鄭重研究跨國(guó)公司合并報(bào)表折算、附屬企業(yè)外幣報(bào)表的轉(zhuǎn)換、跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析、跨國(guó)公司及附屬企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、國(guó)際審計(jì)與國(guó)際稅務(wù)、國(guó)際投資決策、國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格、國(guó)際避稅與反避稅和國(guó)際性、地區(qū)性會(huì)計(jì)組織團(tuán)體及其制訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。?
�。�5）衍生金融工具會(huì)計(jì)。
目前企業(yè)所操作的創(chuàng)新金融工具(期權(quán)、期貨、互換等)，基本上排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，這些表外項(xiàng)目對(duì)報(bào)告使用者構(gòu)成了潛在的損失風(fēng)險(xiǎn)，有可能影響企業(yè)相關(guān)利益者的正確決策，一定程度上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益，所以，報(bào)告有關(guān)金融工具的信息已成為當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重大問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)這一問(wèn)題制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
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