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加進ＷＴＯ對我國注冊會計師行業的影響及對策
我國加進世界貿易組織（ＷＴＯ）將對眾多行業帶來不同程度、不同層面的影響，也將給我國的注冊會計師行業帶來前所未有的挑戰和機遇。本文就加進ＷＴＯ對我國注冊會計師行業帶來的影響及對策進行較為深進的研究。一、加進ＷＴＯ對我國注冊會計師行業的影響．
１．對行業治理層的影響。按照《服務貿易總協定》的有關規定，對會計服務市場的治理，必須按照國際慣例予以市場化和法制化，而我國相關法律法規目前并不健全。主要表現在：一是規范注冊會計師職業行為的法律法規，例如關于注冊會計師的民事責任、不良行為的道德懲戒等操縱性法規和行業自律規范等均不十分完善。二是管制注冊會計師行業競爭的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規范當中。進世之后，國際會計公司將會采取聯合、吞并的方式快速搶占市場，并可能在某些領域形成壟斷局面。過往以行政審批方式來保護國內會計師事務所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運用法律手段進行必要的吞并管制應當提到議事日程。值得留意的是，法律法規是一個有機系統，在短時間內制定一系列前后銜接、內在貫通的規范體系，對治理部分將是一個嚴重的挑戰。
進世不僅要求我國制定一系列新的法律法規，而且國民待遇和市場準進等原則也迫使我國對現行的注冊會計師行業法律法規做出全面系統的修訂。目前我國涉及注冊會計師行業的法規主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易治理暫行條例》以及財政部頒布的部分規章和會計審計準則等。與《服務貿易總協定》的五項原則逐一對照，我們不難發現存在很多違反上述五項原則的條款。以市場準進原則為例，《注冊會計師法》第二十三條、第二十四條規定設立會計師事務所必須采取合伙或有限責任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務提供者通過特定類型的法律實體或合營企業提供服務的措施”，顯然與市場準進原則有出進。此外，財政部先后頒布的《關于境外會計師事務所可以在中國境內發展多個成員所的通知》、《關于中外合作會計師事務所治理暫行辦法》等法規，規定境外會計公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對外國持股的最高比例或單個或總體外國投資總額的限制”來限制外國資本參與的措施。按照《服務貿易總協定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。
進世之后，境外會計公司大量涌進中國會計市場也對注冊會計師行業治理提出了很大挑戰。境外會計公司是否應當接受財政部分、稅務部分、物價部分定期、不定期的檢查？是否應加進中國注冊會計師協會？注冊會計師協會應當對實在行什么樣的治理等將成為現實而迫切的題目。
２．對會計師事務所的影響。固然外資會計公司尚未全面進進中國會計市場，但其對國內會計師事務所的沖擊已經充分表現出來。如國際會計師事務所除了壟斷我國跨國公司、上市公司中的Ｂ股和Ｈ股以及海外上市公司的鑒證業務外，在國內業務中的比重也迅速上升。１９９８年，有六家中外合作會計師事務所共同參與了８家Ａ股上市公司的發行審計，比１９９７年增長了６％，而且這些公司的國內業務基本上屬于風險小、回報高并有長期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國內客戶包括青島海爾，小天鵝等。執業技術和職業道德水平相對較低的國內會計相關專業服務機構，能否與經過百年發展、從事跨國服務的國際會計公司競爭？加進ＷＴＯ最大的沖擊是什么？
首先，我國的會計師事務所很難與國際會計公司競爭。加進ＷＴＯ，為我國注冊會計師執業提供了廣闊的國際會計服務市場，然而不可否認的事實是，一方面發達國家覬覦發展中國家廣闊的會計服務市場，另一方面發達國家缺乏一個客觀、公正的標準來評價發展中國家的會計職業，甚至采取歧視的態度，加之語言方面的障礙以及審計技術的落后使我國會計師事務所很難與國際會計公司競爭，從而對我國的注冊會計師行業形成巨大壓力。
其次，在發達國家執業很難。注冊會計師跨國執業的主要原動力在于貿易的全球化，也就是說中國注冊會計師真正走向世界要依靠中國企業的跨國經營。加進ＷＴＯ后，需要國內的會計師事務所能為其全球業務的開拓提供會計服務，為其發展提供信息。國際“四大”或其他一些國際會計師事務所的上風在于他們在全球各地有成員所或辦事處，形成了服務的網絡，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國內的會計師事務所無法提供全球性的服務，在海外設立辦事處，可能會因本錢等方面的因素難以成功。另外，我國目前真正能稱之為跨國公司的企業為數未幾，規模甚小。原有的一些國有企業的跨國發展也沒有要求注冊會計師為其提供審計咨詢服務，會計師事務所基本沒有跨國服務的機會。
再次，***讓出部分會計市場。一方面，加進ＷＴＯ后，我國將逐漸取消對國際會計機構在業務方面、機構數目方面、從業職員、規模方面的限制，使其享有與國內會計機構同等的競爭機會和權利；另一方面，ＷＴＯ成員國跨國并購將迫使我國會計師事務所讓出部分國內會計服務市場�？鐕髽I在帶來投資、技術、人才、治理方法的同時，也帶來了國際會計公司，因此我國會計師事務所***讓出部分國內會計服務市場在所難免。
３．對注冊會計師的影響。首先，外國會計師事務所進進中國市場對會計人才提出了更高要求。外國會計師事務所，早已看到了中國會計市場潛伏的巨大需求。進世后，他們會大舉進進我國會計市場，在中國市場開展業務，與中國會計師事務所展開競爭。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及本錢方面的考慮，他們必定會雇用大量的高素質的國內會計人才。這給綜合素質較低的中國注冊會計師提出了更高的要求。
其次，中國企業改革和發展要求注冊會計師為企業提供全方位服務。加進ＷＴＯ后，我國企業將失往關稅保護和出口補貼等，按照市場經濟規律辦事，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際準則辦事，同等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能為企業提供全方位的服務，從而對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等方面提出了更高的要求。
再次，外國投資者對注冊會計師服務提出了更高的要求。加進ＷＴＯ，會有更多的外國資本大量涌進中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自己的利益，迫切要求中國注冊會計師能夠按照國際慣例和國際規則為他們提供諸如獨立公正審計、治理咨詢等規范的服務，以幫助其進行科學決策。因此，外國資本和外國投資增加，也對我國的注冊會計師服務提出了更高要求。
二、對策設想
１．治理層應當強化行業監管，吸納優秀人才。完善監管工作制度，加大執法力度。要對現行相關法律、法規中關于違法行為的界定和法律責任的承擔進一步細化，進步其可操縱性，遏制違法行為的發生，對弄虛作假者要果斷清理出隊伍；加強各級監管工作機制，進步監管工作水平，真正達到凈化行業隊伍、改善行業形象的目的。
吸引優秀人才加進注冊會計師行業。截至１９９８年底，中國注冊會計師協會共有非執業會計職員６．９萬人，他們具有較高的專業素質，并對這一行業有高度的從業積極性，應當創造機會，吸納其中的部分人才加進執業隊伍；另外還要開通高級人才的引進渠道，對在國外著名會計公司工作并獲得發達國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關科目的免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持其在國內興辦會計師事務所。
２．引導和促進國內會計師事務所之間的合并，走“強強聯合”的道路，使之具備與國際同行競爭的能力和上風。境外的國際性會計師事務所能夠發展到今天的規模，主要回功于無數次的合并。合并是迅速占領市場、獲取有經驗的雇員的最佳方法。①通過合并擴大規模，有利于實力的迅速進步。目前國內會計師事務所普遍規模較小，單靠各自的實力，很難在短期內實現業務水平的迅速進步，也沒有條件為從業職員提供科學系統的業務培訓。而通過會計師事務所之間的合并，可以迅速解決這些困難，使會計師事務所充分發揮在某些業務領域內的上風，發展特色經營，實現科學治理。②通過“強強聯合”，培養一批可以與國際會計公司競爭的大型團體公司。當前國內雖有少量規模較大的會計師事務所，但任何一家的實力和業務水平都無法與國際大型會計公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。假如能采取有效措施鼓勵和支持以執業質量高、信譽好、規模大的會計師事務所為“龍頭”組建的團體公司或會計師事務所聯合體，則不但能進一步進步該類會計師事務所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業的發展帶來劃時代的奔騰。③以合并為契機，培育分層競爭與協作相結合的市場結構。通過會計師事務所之間的合并，培育符合實際需求的分層競爭與協作相結合的市場結構，既能引導不同層次上的有序競爭，又能推動不同層面上的進步，使會計師事務所真正有能力與國際大型會計公司同場競技。
３．會計師事務所應當進一步擴大與國際會計界的合作，大膽“走出往、請進來”，盡快提升執業水平。加大我國注冊會計師達到國際水平的步伐，鼓勵國際著名會計公司與國內會計師事務所廣泛開展項目合作、培訓合作，加速培養一支具有國際水平的中國注冊會計師隊伍。
深進學習和鑒戒國際著名會計公司的治理經驗，創中國自己的“品牌”會計師事務所。充分利用國際著名會計公司的資源、技術和治理經驗，使一批隊伍素質好、執業質量高的會計師事務所“借船出�！�，走向國際市場。建立外國專家咨詢委員會，定期或不定期地與國外專家就開放政策、國際執業發展戰略、會計與審計最新理論與技術等題目進行廣泛磋商和交流，以指導國內行業的建設與發展。
４．注冊會計師必須進步執業水平和職業道德。注冊會計師首先必須精通會計、審計以及相關法律及專業知識，具備實踐技能，同時還必須具備良好的職業道德素質，樹立和維護自身及會計師事務所的良好信譽。
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