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論作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的理論及應(yīng)用的論文
作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國(guó)家于八十年代末開(kāi)始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來(lái)率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對(duì)象,通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量,歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上,再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。在中國(guó),作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入,然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。
一、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的基本理論
作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法(Activity-basedcosting,ABC法),是以作業(yè)(activity)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè),然后選擇成本動(dòng)因,將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。
作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是:“成本對(duì)象消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待,拓寬了成本的計(jì)算范圍,使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象,產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和,是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。
二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知,但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是:很多公司過(guò)分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì),而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。
根據(jù)調(diào)查顯示,能否成功實(shí)施ABC,關(guān)鍵取決如下幾方面:
1、明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo):系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果,目標(biāo)不同,系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒(méi)有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo),必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。
2、最高管理當(dāng)局的支持:ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣,并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否,是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。
3、與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接:變革常常會(huì)遭遇抵制。通過(guò)提供必要的激勵(lì),引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行,并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲,將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。
4、非會(huì)計(jì)所有:ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用,而不是僅僅針對(duì)并依賴于會(huì)計(jì)部門。
5、培訓(xùn):對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn),使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì),有利于激發(fā)大家的參與熱情。
三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序
作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算(以下簡(jiǎn)稱ABC)是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗,從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是:企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成,而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè),及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。
一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟,即:(1)識(shí)別資源成本和作業(yè);(2)將資源成本分配到作業(yè);(3)將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。
步驟一:識(shí)別資源成本和作業(yè)
設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生,大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中,如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作(作業(yè))。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù),并且采用問(wèn)卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。
為了便于成本分配和計(jì)算,通常將制造過(guò)程的作業(yè)區(qū)分為四類:
1、單位級(jí)作業(yè)(unit-level activity):是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間,比如:直接材料、直接人工的運(yùn)用,部件的插入,每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。
2、批別級(jí)作業(yè)(batch-level activity):是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間,比如,機(jī)器調(diào)整、采購(gòu)訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。
3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)(product-sustaining activity):是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。
4、設(shè)備級(jí)作業(yè)(facility-sustaining activity):是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。
步驟二:將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系,典型的資源動(dòng)因包括:(1)用于公用事業(yè)的儀表數(shù):(2)用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù);(3)用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù);(4)用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù);(5)用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí);(6)用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應(yīng)盡可能通過(guò)直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量。
步驟三:將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。
匯集了作業(yè)成本后,就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的依據(jù),還可通過(guò)不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較,而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低。
四、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題
1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)中充分介入管理者和雇員,使他們熟悉并感覺(jué)自己已融人且分享這一系統(tǒng),從而更樂(lè)于實(shí)施。
2、局部試行ABC:ABC應(yīng)該先在簡(jiǎn)單的工作中試點(diǎn),那樣成功的可能性更大。這種試點(diǎn)能表明該系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、為什么這樣運(yùn)行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對(duì)ABC的成效看得更為清楚。
3、簡(jiǎn)化ABC的初始設(shè)計(jì):保持最初ABC設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)單化可減少實(shí)施時(shí)間并降低成本。
4、維持平行系統(tǒng):暫時(shí)維持新舊系統(tǒng)的平行,容許每一個(gè)人逐漸適應(yīng)ABC系統(tǒng),可避免突然改變成本系統(tǒng)可能導(dǎo)致的混亂及對(duì)使用者的挫傷。
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