淺談企業內部會計控制存在的問題及對策

淺談企業內部會計控制存在的問題及對策

　　內部會計控制是企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性，提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當今我國企業的整體管理水平與世界先進企業的管理水平有很大差距，而加強內部控制建設是提高企業經營管理水平的一條現實捷徑。

　　一、企業內部會計控制存在的問題

　　內部會計控制是企業自我調節、自我約束的內在控制機制，沒有健全完善的內部控制機制，很難組織起現代化的社會化大生產活動，更談不上現代化的企業經營管理。我國企業會計內部控制存在的問題主要有：

　�。ㄒ唬�會計憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購貨發票缺少品種、數量、單價要素，住宿費、餐費發票缺少日期要素等。

　�。ǘ�）不相容職責未分離。《會計法》第21條明確規定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權債務賬目的登記工作。但有的企業以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業犯罪提供了便利條件。

　　（三）往來賬目管理混亂。有的企業為了滿足個人利益或小集團利益，將往來科目當作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的對外投資項目由于被投資企業破產倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權債務中有的明細科目幾年都沒有變化，也不根據年限作相應調整和處理，這些做法導致賬務嚴重不實。

　�。ㄋ模┪镔Y采購管理不善。有的企業不按照生產需要安排采購，造成了物資積壓浪費，加重管理成本和資金成本；有的企業材料入庫、出庫手續不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。筆者在審計中發現，某油田的一個二級廠價值500多萬元的材料出庫已達1年之久，但該企業領導為了達到個人目的，樹立企業業績良好的假象，縱容財務人員長期不作賬務處理，造成賬賬不符、賬實不符。

　�。ㄎ澹┏杀举M用管理不嚴。許多企業亂擠亂攤成本現象嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產列入生產成本，將應列入管理費用、職工福利費、工會經費的費用也列入生產成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如有的企業機構發生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業費用分配方法前后不一致，有的企業甚至出現同一會計人員對同一情況采用不同的分配方法。

　　（六）內部會計控制制度未及時更新。企業已有的內部控制制度一般都是為那些重復發生的業務類型設計的，對新增業務、不經常發生或未預料到的業務類型可能沒有控制能力�，F代信息技術高速發展，對企業內部會計控制提出了新的挑戰。企業處在經常變化的環境之中，經營環境、業務性質的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內部控制制度失效。

　�。ㄆ撸┤藛T素質低。內部控制制度是由人建立的，還要由人來執行，因此，企業人員素質是決定內部會計控制制度執行效果的重要因素。如果企業員工心理上、技能上和行為方式上未能達到內部控制的基本要求，對內部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內部控制制度再完善，也很難充分發揮作用，因為內部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷失誤等情況發生。同理，內部控制制度作為企業管理的組成部分，理所當然地要按照管理人員的意圖運行，不能防止企業內部管理人員的濫用權、蓄意營私舞弊行為。

　　二、提高內控會計制度有效性的對策

　　提高內部會計控制的有效性，是建立現代企業制度的內在要求，是預防舞弊及其他不當行為的需要，也是適應全球化經濟競爭的需要。為提高內控會計制度有效性，企業應采取如下措施：

　�。ㄒ唬┘訌妰炔繝恐浦贫�。內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。內部牽制制度由適當授權、不相容職責分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成，包括上、下級之間的相互制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復核和會計主管審批環節；現金流轉業務中，現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業務應分工管理、互相牽制。在內部牽制中，還應實行崗位輪換制，根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每個崗位員工的履職時間。關鍵崗位輪換頻率應適當高些，次要崗位輪換頻率可適當低些。崗位輪換可暴露出企業內部控制存在的問題，揭示出企業內部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

　　（二）完善內部控制制度。企業中有制度不執行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發生并不是因為沒有制度，而是因為沒有嚴格執行制度。各行各業均有自己的特色，企業應根據上級部門制定的內部控制制度，制定適合自身發展的內部控制制度，否則，制度與執行中的實際情況發生矛盾，會影響制度的嚴肅性和權威性。建立科學嚴密的內部會計控制制度是會計信息真實、準確的基礎。加強內部會計控制，一要抓好關鍵人，如分支結構負責人和財會部門負責人；二要把握住關鍵部位，如審批、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等；三要管好關鍵物件，如重要發票、銀行票據、印鑒等；四要控制住關鍵崗位，如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物保管等。

　�。ㄈ�）提高管理層內部控制意識。理論上，內部控制本身也有局限性，主要是企業最高領導人內部控制意識不強，或管理層相互串通、搞內部人控制。就我國企業內部控制現狀分析，內部控制沒有很好地貫徹執行，原因往往是企業負責人未帶頭執行，破壞既定內部控制程序，導致內部控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業更注重業務發展，追求經濟目標的實現，沒有建立與形勢相適應的、強有力的管理制度和監督制約機制，不同程度地放松了內部管理，未能處理好發展與管理的關系。有的企業高級管理人員認為，內部控制不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對內部控制并不十分重視�！稌�計法》明確規定，企業負責人負有執行《會計法》的法律責任。因此，提高企業負責人內部控制意識，對企業負責人實施內部控制承諾制顯得尤為重要。企業負責人應在企業對外出具的報告中承諾企業內部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制的要求，推動我國企業內部控制制度的健康發展。

　�。ㄋ模┨岣呷藛T素質�，F代企業競爭是資金實力、產品質量和人才的競爭，但歸根結蒂還是人才。只有高素質的人才，才能為企業創造出高質量的產品，才能切實提高企業資金實力，增強企業的市場競爭力。內部控制制度是否有效，人的專業素質和道德品質是關鍵。

　�。ㄎ澹┣袑嵓訌娪嬎銠C管理。目前，計算機應用在我國企業發展很快，但計算機方面的內部控制卻比較薄弱，如有的企業對進入主機房沒有嚴格的授權制度，主機房管理人員與操作員沒有嚴格分開，為計算機犯罪提供了條件。企業的計算機內部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏計算機方面的專業技術人才，領導層對計算機內部控制不重視。

　�。�六）加強內部審計制度。內部審計作為企業內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是監督本企業生產經營活動是否按照企業既定的方針政策和計劃執行，是否按國家頒布的會計準則進行賬務處理、會計報表是否準確反映企業的財務狀況和經營狀況、企業的生產經營活動有無違反國家財經法規等。內部審計在履行審計職能、監督經濟活動、加強經濟管理、提高經濟效益等方面發揮著重要作用。然而，由于我國企業長期輕視內部審計的作用，不少企業內部審計工作由會計人員兼任，使內部審計無法發揮其應有的作用。要充分發揮企業內部審計的作用，必須將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責。只有這樣，才能真正發揮內部審計的作用，監督和保護企業的財產安全，使企業朝著合理、合法的良性方向發展。

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