資產負債表債務法的哲學思考

資產負債表債務法的哲學思考

【摘要】是一個復雜的系統，而用的基本觀點去考察會計理論，有利于促進會計理論中眾多難題的解決。本文結合《會計準則——所得稅》，對所得稅核算的資產負債表債務法所蘊涵的哲學思想進行了探討。
【關鍵詞】所得稅 資產負債表債務法 收益表債務法 辯證法

哲學是系統化、理論化的世界觀，是以總體方式把握世界以及人與世界關系的理論體系。有什么樣的世界觀，就有什么樣的論，世界觀和方法論是一致的。哲學的思想、哲學的方法、乃至哲學的理論無時無刻不在會計實踐與會計理論的。會計實踐活動和會計理論研究中的許多爭論,都涉及到哲學世界觀與方法論的。馬克思主義哲學是的世界觀和方法論，而唯物主義和辯證法的統一貫穿于馬克思哲學的整個體系，貫穿于它的每一個原理和命題中，是馬克思主義哲學的核心。用馬克思主義哲學的基本觀點去考察會計學的一些問題，有利于促進會計實踐和理論研究中眾多理論難題的解決。2006年2月財政部頒布了38項具體會計準則，其中《企業會計準則——所得稅》的最大突破在于將所得稅的會計處理方法由收益表債務法改變為資產負債表債務法。資產負債表債務法蘊涵了豐富的哲學思想，本文旨在通過《企業會計準則——所得稅》的哲學思考闡述哲學思想對會計理論的影響。
一、資產負債表債務法體現了哲學上的運動和靜止的關系
辯證法告訴我們,運動是絕對的，永恒的，無條件的；靜止是相對的，暫時的，有條件的。運動和靜止相互依存，沒有運動就無所謂靜止；沒有靜止也無所謂運動。運動和靜止相互滲透，絕對運動中包含著相對靜止，相對靜止中包含著絕對運動，任何事物都是絕對運動和相對靜止的統一。在確定所得稅的計稅基礎時，《企業會計準則——所得稅》與原有的《企業所得稅會計處理暫行規定》相比,沒有沿襲將差異分為永久性差異和時間性差異的做法，而是直接借鑒《國際會計準則第12號------所得稅》,采用了暫時性差異的概念。自財政部1994年發布《企業所得稅會計處理暫行規定》以來,我國企業的所得稅會計基本是應付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務法)并存。無論是應付稅款法和納稅影響會計法，都是站立在收入和費用兩大要素的立場去考察所得稅問題。而《企業會計準則——所得稅》規定對于暫時性差異對納稅的影響改用資產負債表債務法進行核算，而資產負債表債務法的核心就是于每個會計期末資產、負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，并據此計算其對納稅的影響。從會計的角度，我們知道收入和費用兩大要素是動態的要素，是“虛要素” ，而資產和負債兩大要素是靜態的要素，是“實要素” ；從哲學的角度，收入和費用體現出運動的特征，而資產和負債兩大要素體現出靜止的特征。雖然運動是絕對的，靜止是相對的，但是絕對運動的收入和費用的兩大要素最終將通過利潤要素向資產、負債和所有者權益要素轉化,在這個轉化過程中,資產、負債和所有者權益的“量”相對于期初來講也會出現增減變動。由于所有者權益所代表的企業凈資產從量上考察是資產和負債兩大要素的差額，因而資產負債表債務法的靜止“觀念”實質上是運動“觀念”的表現形式，而資產、負債于某點的靜止相對于期初來說也是運動的產物。
二、資產負債表債務法體現了系統和要素的關系
系統是諸多要素（不少于兩個要素）的相互聯系的整體，要素是組成一個整體而相互作用的部分。系統和要素這對范疇在、現代實踐中具有重要的意義。它不僅豐富了人們認識世界的視角，以多層次、多角度、多的多維坐標擴充了人的認識空間，而且提供了復雜事物及其相互關系的科學方法，即系統論方法。會計作為一個系統，它也由相互聯系、相互制約的若干部分組成的，并具有特定目標和功能的有機整體。雖然會計系統呈現出目標性、邊界性、整體性、相關性，層次性及動態性等諸多特征，但是從會計核算的角度考察，會計系統無非是由資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素所組成的核算系統。資產負債表債務法站立在資產和負債兩大要素的立場考察所得稅問題，而資產和負債兩大要素在時點的“量”并非空穴來風，它們是六大要素通過一個會計期間綜合運動在一個時點的存量，本質上還是體現了六大要素對會計核算系統的影響。
三、資產負債表債務法體現了現象和本質的關系
現象是事物的外部聯系和表面特征，是事物的外在表現。本質是事物的根本性質，是組成事物基本要素的內在聯系。本質是現象的依據，本質決定現象，并通過一定的現象表現自己的存在；現象又總是從不同的側面表現事物的本質，它才存在和變化，歸根到底是從屬于本質的。會計核算系統雖然通過資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素的內在變化加工、處理和提供信息，而收入、費用和利潤三大要素只是所有者權益要素準確核算的工具，隨著會計期間的人為終結，他們最終會向所有者權益要素轉化。因為收入的增加往往表現為資產的增加或負債的減少，費用的增加往往表現為資產的減少或負債的增加，因而用收益表債務法核算所得稅問題揭示的是現象，用資產負債表債務法核算所得稅問題揭示的是本質，因此用資產負債表債務法更替收益表債務法來核算所得稅問題更能揭示所得稅會計問題的本質。
四、資產負債表債務法體現了上的對立統一的關系
對立統一規律（又稱為矛盾規律）揭示事物的源泉、動力和實質。矛盾的對立屬性又稱為斗爭性，矛盾的同一屬性又稱為同一性。矛盾的同一性是指矛盾著的對立面之間的相互依存、相互吸引、相互貫通的一種趨勢和聯系。矛盾的斗爭性是指矛盾著的對立面之間互相排斥的屬性，體現著對立雙方互相分離的傾向和趨勢。雖然納稅法中的債務法相對于應付稅款法和納稅影響會計法中的遞延法在上更具有說服力，但是由于其仍然通過收入和費用要素考察所得稅，因而可將其稱為收益表債務法。資產負債表債務法通過資產和負債要素考察所得稅問題，收益表債務法通過收入和費用要素考察所得稅問題，從這點看兩者之間存在著矛盾。但是，收益表債務法和資產負債表債務法也存在同一性，兩者都是通過會計核算系統所提供的“指標”和稅法所核算的“指標”進行對比的產物。因此，我們可以說資產負債表債務法和收益表債務法是“對立的統一，對立的斗爭”。
五、資產負債表債務法體現了哲學上的否定之否定規律
否定之否定規律揭示出，由于內在矛盾性或內在否定性的力量，促使肯定自身的現存事物轉化為自己的對立面，由肯定達到對自身的否定，進而再由否定達到新的肯定。否定之否定規律顯示出事物自己發展自己的完整過程，而資產負債表債務法對收益表債務法的更替同樣體現了否定之否定規律。收益表債務法基于收入與費用在會計上和稅法上確認時間不同的，即時間性差異的分析；而資產負債表債務法基于資產、負債兩大要素其賬面價值與計稅基礎在時點上不同的分析，即暫時性差異的分析。從概念的范疇來講，暫時性差異要比時間性差異寬泛，因為時間性差異一定是暫時性差異，而暫時性差異不一定是時間性差異，因此資產負債表債務法更能解決所得稅的會計問題。因此用資產負債表債務法更替收益表債務法體現了否定之否定規律的哲學思想。

會計理論博大精深，而對于會計問題的哲學思考可以使我們更能認識會計學基本理論的本質。筆者關于資產負債表債務法的哲學思考只是從辯證唯物主義的角度探討了其蘊涵的哲學思想，而對于會計哲學理論整個體系的構建需要會計理論界對會計哲學的深入，其道路可謂是任重道遠！




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①于玉林.會計哲學.出版社，2002（4）
②劉明輝.走向21世紀的現代會計.東北財經大學出版社，1996（8）
③楊晶照.淺論會計系統中的復雜性特征及其控制.經濟師，2002（12）
④顧飛.會計哲學：會計基于學科滲透與分化的思考.會計之友,2006（1）
⑤李秀林、王于、李淮春.辯證唯物主義和唯物主義原理.人民大學出版社，1990（8）
⑥埃得蒙德

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