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物流企業成本核算經濟論文
1 改良傳統的會計核算方法
物流成本會計核算方法主要是指企業采用貨幣作為主要的計量單位，利用設置相應賬戶、填制會計憑證、登記賬簿以及編制會計報表等一系列會計專門方法來記錄和反映物流成本。要進行物流成本核算，則需借助于這些會計信息系統，來提供詳細的物流成本信息，而現行傳統的會計方法又難以為物流成本核算提供足夠的數據。因此，現行部分物流企業根據自身的特點對其實行修正，以期達到對提供詳實的數據。
為明確物流成本核算項目，將物流成本的內容按范圍、支付形態、功能、對象等進行分類，全面反映本企業的物流業務所發生的成本費用;同時不僅要根據會計核算管理的需要，也要結合物流成本項目的需要，相對應的設置好會計科目、賬簿，即在成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、賬簿;對其編制的物流成本會計報表，應根據自身物流成本管理的需要來設置其報表的種類及內容，盡量做到使其具體與物流成本項目保持一致，此外，還可以通過編制成本明細表反映物流成本的增減變動情況。
根據自身特點進行改良將傳統的會計核算應用到物流成本核算有以下幾項優點：
第一，傳統會計成本核算方法是利用會計原理對整個物流過程進行核算，它本身是一套連續、系統、全面的核算方法，可以使企業物流成本核算工作規范化、系統化、持續化，使管理人員隨時了解企業日常的物流成本。
第二，會計成本核算是一系列的科學方法，合理的劃分期間費用和成本，因此應用它所核算的物流成本也較為精確。
第三，會計成本核算減少了重復性工作，可獲得財務部門的有力支持，以即時進行有效的成本分析，提高了企業整體管理效益。
應用這種會計成本核算的方法也有一定的弊端：
第一，物流企業的成本核算，非營運成本占的比重較高，各項營運間接費用項目廣、種類較多，而采用會計成本核算的方法對這些間接營運費用進行分攤，方法比較單一，一般按產量或人工工時標準進行分配，這與物流企業跨組織的經營活動形式不相符，不能真實反映成本計算結果。
第二，會計成本核算方法是按產品分攤企業成本的，而物流企業的各項基本活動是跨組織的，相互關聯的，因此這種方法不能反應物流成本的真實發生環節。
第三，應用會計成本核算方法，將物流會計核算和成本核算交叉進行，對會計人員的水平要求較高，因此一般適用規模較大、會計人員素質較高的企業。
針對上述會計成本核算方法不能系統反應物流企業這種跨組織的經營活動，不能準確地對物流成本進行量度的弊端，學術界提出了作業成本核算法，通過這種方法來解決物流成本的核算和管理中的問題。
2 作業成本核算方法
作業成本法是以作業(活動)為基礎的成本計算與管理方法，也稱為ABC(ActivityBasedCosting)法，它是20世紀80年代后期美國芝加哥大學的青年學者庫伯和哈佛大學教授開普蘭提出的，隨著物流業的發展，這種方法逐漸為理論界所認同和重視，并被應用于實業界。
作業成本法的基礎原理就是“作業消耗資源，產品消耗作業”，作業成本法以作業為基礎其成本歸集與分配是依循著“資源成本——作業成本——產品成本”的順序進行的。根據作業消耗資源，將資源耗用量以成本額(資源成本)的形式匯集到作業成本中，再根據產品耗用作業，將作業成本歸集分配給產品，計算產品成本。
2.1 作業成本法興起的原因
(1)營運間接費用在物流成本中所占比重大且分配標準不合理。物流成本可以分為兩類，一類是營運成本，另一類是非營運成本，其中的營運成本是與物流活動直接相關聯的成本，如直接材料、直接人工和營運間接費用，而在物流經營活動中，營運間接費用往往遠遠高于直接材料、直接人工的成本額，在整個營運成本中所占比重越來越大，根據上面的分析，對營運間接費用采取傳統的、單一的分配標準，會使成本核算與物流組織活動相脫節，分配不合理，造成產品成本計算結果失真。采用作業成本法可以為成本核算提供更為準確的成本信息。
(2)不同的客戶需要物流企業提供多樣化的服務。物流企業的特殊性質，物流企業提供的產品是一種無形的服務，而不同的客戶對物流企業提供的服務有不同的需求，所要求的服務也越來越多樣化，個性化，客戶對物流企業的服務決定了物流成本。由于物流活動往往是跨組織的，按照傳統的成本核算方法，是無法將各項作業費用按客戶分攤下去的，也無法按客戶提供成本信息，因而也無法針對客戶進行成本分析。采用作業成本法，可針對各客戶提出的服務需求，以作業為基礎將各項費用分攤計算到各產品中，這樣就可針對不同的客戶提供詳細的成本信息，滿足客戶個性化服務管理要求。
(3)物流服務多樣化引致不同的收費標準和定價政策。針對客戶不同需求的服務管理，采用作業成本法核算的具體成本信息，為以后的類似物流服務提供收費標準，為服務定價決策提供科學依據，同時為企業進行盈利性分析提供參考資料。
2 作業成本法的核算步驟
基于作業的物流成本核算方法可以為企業提供準確、詳實的成本信息，滿足企業管理與決策的需要，具體核算步驟分為以下幾點：
(1)界定企業物流組織涉及的各項活動，也就是界定物流系統中的作業。從接到客戶訂單，按客戶要求進行接貨、倉儲、包裝、運輸、送貨等環節，完成這一系列工作要經過這多個環節，而每一個環節又包括一項或幾項作業，為了將資源成本歸集于作業成本，需對每個環節的作業進行明確的界定。
(2)確定物流系統中涉及的資源消耗。物流系統中資源包括直接資源和間接資源，直接資源(直接費用)是指直接的材料、直接的人工消耗等，這些可按客戶或服務對象直接計入成本;而間接資源(間接費用)是間接的材料、間接人工、資產折舊等，這些是不同的成本計算對象共同耗用的資源，因此應先將其歸集分配到作業成本中，再按作業動因分配到各成本計算對象中。
(3)確定資源動因，將資源分配到作業中。作業消耗資源，這些資源的消耗，對于作業過程的直接費用，可直接計入作業成本;對于作業過程中的間接費用，則需要按資源動因分配到作業成本中。
(4)確定成本動因，將作業成本分配到成本計算對象(客戶或服務)。作業動因能體現客戶或服務消耗作業的原因，根據作業動因將作業成本庫中的成本分配到客戶或服務，也就是分配到最終要核算的成本計算對象。
(5)計算客戶或服務的總成本。根據成本動因分配的產品或服務的間接費用，再加上直接材料、直接人工的耗費，就可以計算出客戶或服務的總成本。
2.3 作業成本法的應用
作業成本法依據“作業消耗資源，產品消耗作業”的原理，將物流企業經營活動中占較大比重的間接營運費用以作業為基礎比較科學、準確的分配到各產品中，為物流成本核算提供了較傳統成本核算更為準確的成本信息;作業成本法結合了物流活動的跨組織性質，以作業為基礎進行成本核算分配，這種方法更能適應物流服務多樣化、品種多、個性化的特點，提供詳細的成本信息的同時，也為物流服務定價提供科學依據。
雖然作業成本法解決了傳統的會計成本核算方法中弊端，但在實際應用中仍存在一定的難度。物流在我國是一項新興行業，對我國大部分的物流企業來說，核算物流成本全面應用作業成本法的條件還不很成熟。物流服務包括若干環節，每個環節包括許多作業，整個物流過程是一個極其復雜的作業鏈，應用作業成本法需要收集有關資源及作業的大量數據，計算成本工作量非常大，這需要建立一整套完整的物流信息系統，將各項資源及作業等各項物流信息采集到系統中，對物流業務進行跟蹤控制，結合財務系統，對作業進行成本計算和分配。
參考文獻
1 馬玉珍，馬國慶.淺談作業成本會計的應用[J].黑龍江財專學報，1999(1)
2 劉艷旭，翟東進，胡洋.試論企業物流核算體系的構建[J].東北電力學院學報，2005(3)
3 邵瑞慶.關于物流企業成本核算方法的比較與選擇[J].經濟與管理研究，2006(8)
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