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戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國商業(yè)銀行實(shí)行的思考
摘要：本文將圍繞戰(zhàn)略管理會計(jì)(簡稱SMA)理論和技術(shù)方法在商業(yè)銀行的應(yīng)用這兩個層面來進(jìn)行分析和探討,使之能成為推動商業(yè)銀行制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；管理會計(jì)；商業(yè)銀行
Abstract: This article will revolve strategy management accounting (i.e. SMA) the theory and the computing technique carries on the analysis and the discussion in Commercial bank's application these two stratification planes, enables it to become the impetus Commercial bank institutional innovations and the management development powerful tool. key word: Strategic management; Management accounting; Commercial bank 前 言
近年來,各種創(chuàng)新的會計(jì)理論與實(shí)踐正隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。理論和實(shí)踐均不再局限于原有的理論框架與模式,邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。戰(zhàn)略管理會計(jì)(簡稱SMA)理論與實(shí)踐正是在此背景下應(yīng)運(yùn)而生。目前,SMA在我國仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段。 一、背景 我國的管理會計(jì)是在上世紀(jì)80年代初,在引進(jìn)西方管理會計(jì)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,經(jīng)過眾多學(xué)者的研究,雖然取得了一定成效,但是發(fā)展還不盡如人意,主要表現(xiàn)為:在企業(yè)中的地位及其對企業(yè)發(fā)展的作用并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。管理會計(jì)有依附性的縮小化傾向,被看作是對財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于財(cái)務(wù)信息這個主體,所以其本身就成為了一種輔助行為。使我國的管理會計(jì)從一個獨(dú)立的過程縮小為依附性的后繼活動,在本質(zhì)上就限制了管理會計(jì)的深層次發(fā)展。管理會計(jì)的應(yīng)用,需要借助于數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些分析方法。譬如回歸分析等,這些方法不但要求有大量準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)資料,而且還要有一定的計(jì)量軟件操作,這就決定了會計(jì)工作不僅有繁雜的計(jì)算過程,還要具有這方面知識的專業(yè)人才。更重要的是:通過這些方法得出的分析預(yù)測數(shù)據(jù)還要包含著一些假設(shè)條件,還要再進(jìn)行進(jìn)一步的分析、處理和修正,不能直接與市場環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,卻不食“人間煙火”的效果,從而阻礙了我國管理會計(jì)的發(fā)展,在實(shí)務(wù)中造成了一系列的“并發(fā)癥”,如專業(yè)人員缺乏造成組織性不強(qiáng)、理論模糊造成工作目的性不強(qiáng)等等,使管理會計(jì)的發(fā)展障礙重重,處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)作為企業(yè)管理的重要手段,特別是它對企業(yè)運(yùn)行的貢獻(xiàn)已在西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中得到印證。但同時,西方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點(diǎn),于是管理會計(jì)有了新的發(fā)展和突破,使得SMA橫空出世。 二、SMA與傳統(tǒng)管理會計(jì)的區(qū)別 從SMA的產(chǎn)生來看,它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會計(jì)“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足,對傳統(tǒng)管理會計(jì)提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會計(jì)相比,戰(zhàn)略管理會計(jì)具有以下幾個特點(diǎn):
(一)SMA更注重企業(yè)外部環(huán)境。SM成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位,提供有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息,但傳統(tǒng)的管理會計(jì)卻未能提供這種信息。SMA跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其中。有關(guān)競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。因此,SMA特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析,如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等,使企業(yè)管理者做到知己知彼,以采取相應(yīng)的措施,使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。
(二)SMA提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。在目前激烈的競爭環(huán)境中,衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外,還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢,還必須依靠眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統(tǒng)管理會計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息,忽略了非財(cái)務(wù)信息對企業(yè)的影響,使企業(yè)的管理者忽視市場、SM等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財(cái)務(wù)信息,包括戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息,如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等。
(三）SMA更加注重長遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益。傳統(tǒng)的管理會計(jì)著眼于有限的會計(jì)期間,以“利潤最大化”目標(biāo)為驅(qū)動,注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最優(yōu),忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為,忽視了市場經(jīng)濟(jì)條件下的一個重要因素——外部風(fēng)險,SMA超越單一的期間界限,著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目標(biāo)。
(四)SMA是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。傳統(tǒng)管理會計(jì)一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理,缺乏全面的、綜合的風(fēng)險管理。而SMA既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動,也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營活動;既重視生產(chǎn)制造活動,也重視其他價值鏈活動;既重視現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)的活動,也重視其他各種可能的活動。因此,SMA從戰(zhàn)略的高度,把握各種潛在的機(jī)會,規(guī)避可能的風(fēng)險,如從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險,行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風(fēng)險,資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而出現(xiàn)的風(fēng)險,流動性差而導(dǎo)致的風(fēng)險等,從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。 三、SMA的理論基礎(chǔ) 從管理會計(jì)的歷史發(fā)展進(jìn)程我們可以得出這樣的結(jié)論:管理會計(jì)是在吸取了管理學(xué)、行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué)思想的基礎(chǔ)上形成、發(fā)展和完善的。研究SMA也正是基于將戰(zhàn)略管理(簡稱SM)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等科學(xué)運(yùn)用于管理會計(jì),并結(jié)合客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,形成了SMA的有關(guān)理論與方法。
(一)馬克思主義哲學(xué)是科學(xué)的世界觀和方法論,是會計(jì)的理論基礎(chǔ)之一,無疑它也是SMA的理論基礎(chǔ)。以馬克思主義哲學(xué)作為SMA研究的方法論,就是要運(yùn)用其“普遍性”理論,將SMA活動的感性認(rèn)識與理性認(rèn)識綜合同化,構(gòu)建一個與SMA理論相適應(yīng)的思維方法體系,以解決SMA中的認(rèn)識和方法上的問題,并能對企業(yè)管理活動中的SMA問題進(jìn)行客觀、深入、細(xì)致地研究,探索其本質(zhì)及規(guī)律性,使SMA適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理的需要。
(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為管理會計(jì)的基本職能是決策,決策需要信息系統(tǒng)支持,于是建立SMA信息系統(tǒng)就成為SMA的必然要求,經(jīng)濟(jì)學(xué)中的信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將信息看作是現(xiàn)代社會的一種重要資源,作為一種社會資源,其具有價值和成本,因此SMA信息的形成和使用應(yīng)以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理為指導(dǎo),將信息的效果和經(jīng)濟(jì)性統(tǒng)一起來。另外,經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托代理理論也為SMA中的業(yè)績評價和激勵機(jī)制提供了理論指導(dǎo)。
(三)管理學(xué)始終把改進(jìn)企業(yè)管理者的管理實(shí)務(wù)作為其目標(biāo),它關(guān)心的是企業(yè)管理者所面臨的問題和要解決的問題。由于市場競爭和環(huán)境的變化,SM要求提供競爭優(yōu)勢方面的會計(jì)信息,這是建立SMA的直接動因之一,因此SM理論是SMA理論的基礎(chǔ)之一。
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