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重點(diǎn)稅源實(shí)施專業(yè)化管理的思考
摘 要：稅源管理是稅收管理活動(dòng)的基礎(chǔ)性工作，重點(diǎn)稅源管理更是夯實(shí)稅收基礎(chǔ)工作的關(guān)鍵，借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)上的專業(yè)化分工理論，通過分析國外國家一些先進(jìn)管理重點(diǎn)稅源的經(jīng)驗(yàn)，提出了設(shè)立專門的重點(diǎn)稅源管理制度。我們應(yīng)適應(yīng)新形勢，構(gòu)建符合新稅制要求的重點(diǎn)稅源管理模式。 關(guān)鍵詞：重點(diǎn)稅源；專業(yè)化管理；新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)一、稅源實(shí)施專業(yè)化管理的理論分析
�。ㄒ唬┬陆�(jīng)濟(jì)增長理論概述
亞當(dāng)·斯密首先確立了分工在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的首要地位，在其所著的《國富論》第一篇中他就開宗明義地指出，“勞動(dòng)生產(chǎn)力上最大的增進(jìn)，以及運(yùn)用勞動(dòng)時(shí)所表現(xiàn)出的更大的熟練、技巧和判斷力、似乎都是分工的結(jié)果�！币虼�，在亞當(dāng)·斯密看來，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長的最根本的原因是社會(huì)分工的日益深化和不斷演進(jìn)。他還就以做扣針為例詳細(xì)闡述了勞動(dòng)分工對提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和增進(jìn)國民財(cái)富的巨大作用。① 20世紀(jì)80年代以來，以新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿林·楊格、楊小凱、貝克爾和墨菲為代表的新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家強(qiáng)調(diào)分工和專業(yè)化的重要性，拋棄規(guī)模經(jīng)濟(jì)而改用專業(yè)化經(jīng)濟(jì)的概念[1]。阿林·楊格的主要思想后被稱為“楊格定理”（Young Theorem），他認(rèn)為，分工和專業(yè)化是效益遞增實(shí)現(xiàn)的機(jī)制，分工和專業(yè)化程度一直伴隨著經(jīng)濟(jì)增長的全過程。楊小凱是新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的集大成者，他繼承并發(fā)展了亞當(dāng)·斯密和楊格的分工思想， 提出了關(guān)于勞動(dòng)分工水平的提高產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)增長的思想。楊小凱認(rèn)為分工是一種制度性與經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)性安排，牽涉到個(gè)人與個(gè)人、組織與組織關(guān)系與協(xié)調(diào)。個(gè)人最重要的生產(chǎn)決策就是選擇個(gè)人的專業(yè)化水平，一定程度的分工，將會(huì)產(chǎn)生技術(shù)進(jìn)步、生產(chǎn)率提高。貝克爾和墨菲把從分工加深引致的協(xié)調(diào)成本與知識的角度來分析經(jīng)濟(jì)增長問題，在他們看來，分工能夠獲得專業(yè)化經(jīng)濟(jì)效果，那些從事專門化生產(chǎn)的工人，可以生產(chǎn)出比非專門化工人更多的產(chǎn)品。
�。ǘ┒愒磳�(shí)施專業(yè)化管理的分析
按照新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架，不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門同樣存在著專業(yè)化分工的問題，存在著組織結(jié)構(gòu)的選擇以及組織效率最大化的問題。將專業(yè)化分工理論運(yùn)用到重點(diǎn)稅源管理，假設(shè)存在兩個(gè)稅源管理人員（a=2）[2]。如果這兩個(gè)稅收管理人員選擇不分工，即他們按照區(qū)域劃分自己的管理范圍，所有企業(yè)不區(qū)分大小規(guī)模統(tǒng)一進(jìn)行管理（假定他們面對四個(gè)規(guī)模不同的企業(yè)），兩個(gè)管理員在兩個(gè)規(guī)模不同的企業(yè)各花費(fèi)一半的時(shí)間，則他們各自對這兩個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況都知之不多，因而他們管理企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率定義為La-1=1/2。由于這兩個(gè)人從事同樣的管理活動(dòng)，各人的知識都不比另一人多，而整個(gè)社會(huì)掌握的知識也不比一個(gè)人掌握得多。
如果這兩個(gè)稅務(wù)管理人員選擇完全分工（按照企業(yè)稅收收入大小規(guī)模，區(qū)分重點(diǎn)稅源和中小企業(yè)兩種類型），其中第1人只管理其中稅收收入相對大的2戶企業(yè)，而第2人只管理2戶小型企業(yè)，則第1人對重點(diǎn)稅源管理的相關(guān)知識要絕對多于第2人，而且也多于不分工（自給自足）時(shí)一個(gè)人之所知。這是因?yàn)樗褧r(shí)間集中在重點(diǎn)稅源的管理上，他能鉆研這種活動(dòng)的更精微的細(xì)節(jié)，并通過熟能生巧掌握更多的經(jīng)驗(yàn)，于是他能掌握比第2人更多的管理重點(diǎn)稅源的知識，而且遠(yuǎn)比不分工時(shí)一個(gè)人掌握得更多。知識更多就意味著勞動(dòng)生產(chǎn)率更高，他的管理重點(diǎn)稅源的勞動(dòng)生產(chǎn)率為La-1=1，高于第2人的管理重點(diǎn)稅源的勞動(dòng)生產(chǎn)率，也高于自給自足時(shí)的一個(gè)人的勞動(dòng)生產(chǎn)率（為1/2）。同樣，第2人的管理中小型企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率也肯定比第1人高，而且比不分工時(shí)一個(gè)人的高。由于這兩個(gè)人稅源管理完全分工時(shí)，一個(gè)人的知識與另一人的不同，該社會(huì)掌握的總知識便為這兩個(gè)人的知識之和，這要比他們各自掌握得多，而各人關(guān)于其專業(yè)的知識又要比不進(jìn)行分工時(shí)一個(gè)人掌握得多。
二、國外重點(diǎn)稅源實(shí)施專業(yè)化管理的經(jīng)驗(yàn)
�。ㄒ唬┖侠碓O(shè)置重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)
隨著大企業(yè)公司結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營、核算手段的愈益復(fù)雜，能否深入掌握重點(diǎn)企業(yè)、行業(yè)的狀況已成為能否有效預(yù)測收入風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施有效稅收管理的重要因素。針對重點(diǎn)稅源、一般稅源和零散稅源差異，各國都普遍建立了稅源管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行稅源的分類層次化管理。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)對重點(diǎn)稅源進(jìn)行管理[3]。烏拉圭成立了納稅人特別管理處，監(jiān)督稅收收入占全國稅收總收入近70%的2 700個(gè)稅源大戶的申報(bào)和納稅情況。巴西全國共有納稅企業(yè)600萬戶，其中大戶有16.5萬，約占總戶數(shù)的3%，而其交納的稅款卻占全國稅收總額的90%。為加強(qiáng)對稅源大戶的集中統(tǒng)一管理，聯(lián)邦稅務(wù)總局、大區(qū)稅務(wù)局和小區(qū)稅務(wù)局都分別設(shè)有大戶管理處，其主要職責(zé)是對納稅大戶尤其是煙草、汽車、金融等行業(yè)的納稅大戶實(shí)施跟蹤監(jiān)控[4]。澳大利亞按規(guī)模將公司分為大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)三類進(jìn)行監(jiān)控[5]。每年澳大利亞都將銷售額達(dá)到1億澳元以上的大公司列入重點(diǎn)監(jiān)控范圍，并成立專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。2006年由澳大利亞聯(lián)邦稅務(wù)局直接監(jiān)控管理的大企業(yè)達(dá)到1 800多家，征收稅款占全部稅款比例的35%。針對大公司跨國經(jīng)營活動(dòng)較多的現(xiàn)狀，澳大利亞不但監(jiān)控其國內(nèi)收入部分，還監(jiān)控其海外收入部分；不但重視其每一筆交易的情況，還重視其在全球的資金和貿(mào)易安排情況，一旦發(fā)現(xiàn)有偷逃稅或避稅現(xiàn)象，就會(huì)采取嚴(yán)厲的措施加以懲罰。烏拉圭成立了納稅人特別管理處，監(jiān)督稅收收入占全國稅收總收入近70%的2 700個(gè)稅源大戶的申報(bào)和納稅情況。美國國內(nèi)收入署也設(shè)立了大中型企業(yè)局，大企業(yè)局按行業(yè)不同成立相應(yīng)的分局，英國大企業(yè)局也成立了專門的行業(yè)組派駐各地[6]。 �。ǘ⿲�(shí)行強(qiáng)化重點(diǎn)稅源管理的配套措施
為加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源企業(yè)的監(jiān)管，西方國家制定了一系列配套制度。國外經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家， 國外經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家， 普遍利用稅收信息化建設(shè)促進(jìn)稅源管理。例如，澳大利亞1996年專門成立了稅收特別工作組，對重點(diǎn)稅源進(jìn)行監(jiān)控，每年編制重點(diǎn)稅源排行榜。澳大利亞聯(lián)邦成立的交易報(bào)告和分析中心，對大企業(yè)和跨國公司的大額資金流動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)視。其次，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家普遍建立了以政府預(yù)測為主、包括金融機(jī)構(gòu)、大學(xué)、民間企業(yè)在內(nèi)的重點(diǎn)稅源預(yù)測體系。如美國在西弗吉尼亞設(shè)立的國家計(jì)算機(jī)中心根據(jù)其龐大的信息庫與復(fù)雜的程序公式對每個(gè)大企業(yè)的稅收進(jìn)行預(yù)測。此外，西方國家還為重點(diǎn)稅源企業(yè)納稅人提供廣泛、周到、多元化的納稅服務(wù)，平緩大企業(yè)的抵觸心理，促成納稅人主動(dòng)納稅。
三、中國重點(diǎn)稅源管理體系的構(gòu)想
（一）成立專業(yè)化的重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)
第一，從實(shí)際出發(fā)確定重點(diǎn)稅源大戶。對企業(yè)可以根據(jù)其規(guī)模合理分類，從注冊資本、經(jīng)營收入、應(yīng)交稅金三個(gè)方面考慮，將納稅人分為大、中、小型。也依照行業(yè)特點(diǎn)，對征管相對薄弱、容易出問題的行業(yè)，如房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)等實(shí)施集中管理。重點(diǎn)稅源企業(yè)確定后，可以根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)將企業(yè)分為若干類型，并針對特殊企業(yè)和事項(xiàng)，實(shí)行不同層次和不同深度的管理。這樣管理的重點(diǎn)就可以突出，對薄弱環(huán)節(jié)管理可得以加強(qiáng)，從而帶動(dòng)整個(gè)稅源管理的精細(xì)化和科學(xué)化發(fā)展。重點(diǎn)稅源的確定應(yīng)利用科學(xué)的技術(shù)手段，根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)條件的差異，合理確定數(shù)量[8]。
第二，設(shè)置適當(dāng)?shù)闹攸c(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)。稅源管理機(jī)構(gòu)的專業(yè)化是加強(qiáng)稅源管理的組織保障[3]�；趯I(yè)化分工的理論，有必要對重點(diǎn)稅源在較高管理層面上實(shí)施相對集中的稅務(wù)管理，組建重點(diǎn)稅源稅收管理機(jī)構(gòu)�？梢詫⒋笮涂鐕髽I(yè)集團(tuán)管理集中到國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在跨國公司總部較為集中的大城市，成立專門的分區(qū)稅源管理機(jī)構(gòu)。通過調(diào)整重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)，一方面可以達(dá)到重點(diǎn)稅源戶數(shù)的集中管理，有利于提升管理層次，減少執(zhí)法隨意性，也利于促進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)進(jìn)一步向高層次、集約化發(fā)展[8]；另一方面，把其中的中小企業(yè)下放縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行屬地管理，可以節(jié)約成本和方便納稅人。
第三，明確重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理目標(biāo)。重點(diǎn)稅源的專業(yè)化管理必須以科學(xué)的方式進(jìn)行，明確目標(biāo)，即實(shí)行個(gè)體化、綜合式、深入型管理。首先，重點(diǎn)稅源個(gè)體化差異的存在，需要我們認(rèn)真對待，不斷開辟管理領(lǐng)域，填補(bǔ)非常規(guī)性管理的空白。其次，重點(diǎn)稅源往往是一個(gè)層次結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營范圍廣泛、內(nèi)部運(yùn)作緊密的系統(tǒng)，必須有計(jì)劃地實(shí)行綜合性管理。可以仿效澳大利亞對大型企業(yè)集團(tuán)稅源管理的辦法，將集團(tuán)公司作為一個(gè)整體來管理，了解集團(tuán)公司內(nèi)部每個(gè)公司所扮演的角色和它們所進(jìn)行的內(nèi)、外部交易。再次，對重點(diǎn)稅源的管理不能僅僅依靠常規(guī)管理，必須深入了解重點(diǎn)稅源的各項(xiàng)有用信息，否則就會(huì)重蹈管理信息不對稱的覆轍。要改變這一狀態(tài)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整管理目標(biāo)，健全制度，落實(shí)措施，逐步使稅務(wù)管理由表層向內(nèi)核發(fā)展。
（二）完善重點(diǎn)稅源管理的配套制度
比較和借鑒重點(diǎn)稅源管理的國際經(jīng)驗(yàn)，稅源管理必須走科技加管理的路子，充分運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立和完善以現(xiàn)代技術(shù)手段為支撐，以信息管理為主、事務(wù)管理為輔、科學(xué)嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)信息化和專業(yè)化的稅源管理。這是稅源管理的基礎(chǔ)工程，要形成內(nèi)外統(tǒng)一、四通八達(dá)、縱橫交錯(cuò)的稅源管理信息網(wǎng)絡(luò)，建立稅源管理的信息共享機(jī)制。為加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的預(yù)測，根據(jù)中國實(shí)際征管情況，在宏觀上應(yīng)利用一般均衡理論與動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)理論，建立大型宏觀預(yù)測模型、逃脫組合模型等，對現(xiàn)有稅源、潛在稅源的發(fā)展態(tài)勢進(jìn)行預(yù)測。另外，優(yōu)化重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收服務(wù)。在重點(diǎn)稅源管理過程中，在高度重視納稅人滿意度、加強(qiáng)與納稅人的溝通的同時(shí)，要對納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化。歐美等國設(shè)立大企業(yè)機(jī)構(gòu)后，在審計(jì)、管理等方面制定了一系列不同于小企業(yè)和非營利單位的具體制度和辦法，如在審計(jì)上采取申報(bào)前的預(yù)審計(jì)、改不同稅種的不同審計(jì)為“一攬子”進(jìn)行的全面審計(jì)等。這些都值得中國在實(shí)踐中加以借鑒。
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