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對ERP企業(yè)實(shí)施有效稅源監(jiān)控的途徑
隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，ERP這種全新的治理理念和治理方法正越來越多地被現(xiàn)代企業(yè)特別是大型跨國公司所接受和運(yùn)用。從當(dāng)前無錫地區(qū)的實(shí)際情況來看，來無錫投資的跨國公司中有70%以上使用了ERP系統(tǒng)。并有不斷增加的趨勢。如何從企業(yè)的ERP系統(tǒng)中快速、簡便地獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對ERP企業(yè)有效的稅源監(jiān)控，成為稅務(wù)部分面臨的新難點(diǎn)。一、ERP系統(tǒng)的概念及其特點(diǎn)
ERP（Enterprise Resources Planning）是企業(yè)資源計(jì)劃的縮寫，它是一個(gè)集合企業(yè)內(nèi)部所有資源，進(jìn)行有關(guān)計(jì)劃和控制，以達(dá)到最大效益的集成系統(tǒng)。它不僅僅是一種軟件，更是一種先進(jìn)的治理思想和治理方法，是及時(shí)系統(tǒng)（Just In Time）思想和物料需求理論在ERP中的應(yīng)用。它是在物料需求計(jì)劃（MRP）和制造資源計(jì)劃（MRP II）的基礎(chǔ)上產(chǎn)生發(fā)展起來的，其核心是MRP II，即以銷售訂單為主線，根據(jù)產(chǎn)能平衡，天生主生產(chǎn)計(jì)劃、物料生產(chǎn)計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上組織采購和安排生產(chǎn)，最后根據(jù)銷售訂單的要求對外發(fā)出商品、開具發(fā)票和收取款項(xiàng)，并由此形成相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付、本錢、存貨核算等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件相比，ERP增加了采購、生產(chǎn)、銷售及人力資源信息等功能，并實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的自動(dòng)傳輸。ERP系統(tǒng)具有以下特點(diǎn)：
1數(shù)據(jù)的高度集成。系統(tǒng)集供、產(chǎn)、銷、人力資源等信息于一體，主要功能已從單純的財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)向確保企業(yè)各環(huán)節(jié)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)總賬模塊僅僅是其中一個(gè)很小部分。因此，在對實(shí)在施稅務(wù)治理時(shí)最有效的方法是直接在系統(tǒng)中查看數(shù)據(jù)。
2.表現(xiàn)形式不直觀。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件，賬證表的邏輯關(guān)系非常明確直觀，基本延用了手工記賬的套路。但在ERP系統(tǒng)中，賬證表數(shù)據(jù)直接從數(shù)據(jù)庫中抓取，流程關(guān)系不明確。有時(shí)甚至?xí)䦟?dǎo)致總賬、明細(xì)賬不平，究其原因，主要是由于涉及的使用職員、使用環(huán)節(jié)極多，在抓取數(shù)據(jù)時(shí)有其他數(shù)據(jù)寫進(jìn)，導(dǎo)致總賬、明細(xì)賬取數(shù)的時(shí)點(diǎn)不一致所致（這一情況可通過前后期數(shù)據(jù)的明細(xì)查詢得到驗(yàn)證）。另外，在盡大多數(shù)的國外軟件中，賬簿都采用報(bào)告的形式，不進(jìn)行借貸余分欄，也沒有方格線，因此直觀性大打折扣。ERP系統(tǒng)的不直觀還指它的科目全以代碼反映，沒有對應(yīng)的文字描述，且編碼非常繁雜，既包含一般財(cái)務(wù)軟件中科目的基本信息，還包含地區(qū)、公司、工廠、部分、倉庫、庫位等信息（這一情況在企業(yè)數(shù)據(jù)要匯總到團(tuán)體公司總部時(shí)更突出）。
3.權(quán)限設(shè)置明確，以流程控制質(zhì)量。ERP系同一個(gè)很明顯的特征在于它的權(quán)限設(shè)置非常細(xì)致，分工很明確。不像常見的國內(nèi)財(cái)務(wù)軟件都有一個(gè)超級用戶，只要通過這個(gè)超級用戶，任何環(huán)節(jié)的操縱都能進(jìn)行。在ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)規(guī)定了你有什么權(quán)限，就只能在這個(gè)范圍中操縱，哪怕是上層領(lǐng)導(dǎo).也不能直接操縱下級的有關(guān)業(yè)務(wù)，更沒有超級用戶的概念。在系統(tǒng)中獲取一個(gè)數(shù)據(jù)往往要涉及公司的很多操縱職員。
4.機(jī)制憑證居多，書面記賬憑證裝訂不規(guī)則。由于系統(tǒng)信息的高度集成，相關(guān)數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)內(nèi)部自動(dòng)流轉(zhuǎn)，如材料、半成品的車間領(lǐng)用、半成品、產(chǎn)成品的完工進(jìn)庫、有關(guān)用度的預(yù)提等，都是通過機(jī)制憑證實(shí)現(xiàn)的。只有涉及外部書面憑證時(shí)，如外購材料進(jìn)庫、付款、收款等情形，才以書面憑證的形式進(jìn)行裝訂保管。這與傳統(tǒng)的手工記賬、甚至是財(cái)務(wù)軟件記賬企業(yè)的情況有很大的區(qū)別。 二、對ERP企業(yè)實(shí)施有效稅源監(jiān)控的主要途徑
1.“訂單一訂單”穿行測試，借以了解系統(tǒng)的基本 功能。ERP系統(tǒng)中相關(guān)信息的活動(dòng)是以銷售訂單為主線 進(jìn)行設(shè)計(jì)的，測試時(shí)可以圍繞銷售訂單進(jìn)行。我們可以 任意選擇一個(gè)銷售訂單，來踉蹤系統(tǒng)中的材料采購、進(jìn) 庫、生產(chǎn)領(lǐng)用、產(chǎn)成品完工進(jìn)庫、銷售出庫等方面的執(zhí)行、授權(quán)、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)等信息，對照財(cái)務(wù)總賬模塊相應(yīng)數(shù) 據(jù)，了解物流信息的流轉(zhuǎn)過程、在財(cái)務(wù)處理模塊中傳遞 及核算的正確性、內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性等情況。
2.以科目余額表為基礎(chǔ)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核對。一般而言，跨國公司的ERP系統(tǒng)都是根據(jù)團(tuán)體同一要求進(jìn)行設(shè)計(jì)的，大都采用西方會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，系統(tǒng)產(chǎn)生的報(bào)表不能作為正式報(bào)表直接對外報(bào)送，中間必然有一轉(zhuǎn)換過程。因此，我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)（通常是－12月31日）的科目余額，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，了解中間轉(zhuǎn)換過程，進(jìn)而確定財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的正確性、公道性。
3.通過銷售治理模塊來查證銷售收進(jìn)數(shù)據(jù)的正確 性。一個(gè)銷售訂單在最后貨物發(fā)運(yùn)、財(cái)務(wù)上作銷售處 理后（即訂單的各個(gè)環(huán)節(jié)全部執(zhí)行完畢后）會(huì)被自動(dòng) 封閉。通過查詢未封閉的銷售訂單情況，追蹤到該銷 售訂單的進(jìn)度，來查找當(dāng)前發(fā)出貨物未及時(shí)開票申報(bào) 銷售的情況。另外，銷售模塊中還提供了較強(qiáng)的銷售 統(tǒng)計(jì)分析功能，我們可以統(tǒng)計(jì)一段時(shí)期的銷售情況， 同該時(shí)期財(cái)務(wù)銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，對差異部分再進(jìn)一 步調(diào)查取證，來確定某一時(shí)期發(fā)出商品未銷售進(jìn)賬的 情況。然后再根據(jù)訂單、合同等約定的條款，來確定 這一未銷售人賬發(fā)出商品數(shù)據(jù)的正確性和公道性。
4.了解本錢核算過程，確定本錢數(shù)據(jù)的正確性。 應(yīng)該說，本錢核算是ERP系統(tǒng)的一個(gè)核心部分，也是 最復(fù)雜、最難以確定的部分，由于這一過程都是根據(jù) 相關(guān)參數(shù)設(shè)定后系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)、計(jì)算完成的，因此有 必要對本錢計(jì)算過程及核算方法加以重點(diǎn)關(guān)注。實(shí)務(wù) 中可以通過詢問本錢會(huì)計(jì)，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過 程、物料清單等相關(guān)信息進(jìn)行，重點(diǎn)把握本錢回集范 圍的正確性、公共用度分?jǐn)偟墓佬约皹?biāo)準(zhǔn)本錢差異 結(jié)轉(zhuǎn)的正確性等內(nèi)容。 另外，也可以物料清單為依托，來驗(yàn)證本錢數(shù)據(jù)。企業(yè)的產(chǎn)品與各明細(xì)物料間都存在一定的依存關(guān)系，這一關(guān)系在ERP系統(tǒng)中即為物料清單。實(shí)務(wù)中可以利用這一信息來驗(yàn)證本錢計(jì)算表中相關(guān)數(shù)據(jù)的正確性。以單產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為例，假如物料清單顯示生產(chǎn)1個(gè)A產(chǎn)品需要用2個(gè)單位的B材料，那么當(dāng)本錢計(jì)算表中顯示這一比例關(guān)系失衡時(shí)，我們就有必要對企業(yè)的本錢核算數(shù)據(jù)作進(jìn)一步確認(rèn)，以驗(yàn)證本錢數(shù)據(jù)的正確性。 還可以通過銷售治理模塊查證收進(jìn)、本錢的配比情況。有的ERP系統(tǒng)提供對訂單的發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨數(shù)目、收進(jìn)、本錢、毛利情況進(jìn)行分析匯總的功能，因此可利用這一信息對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對確認(rèn)。一方面可以分析每一訂單的毛利情況，判定定價(jià)、本錢計(jì)算方法的公道性：另一方面可以對本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與收進(jìn)的配比情況加以驗(yàn)證，以確定是否存在將其他發(fā)出混進(jìn)銷售一并結(jié)轉(zhuǎn)本錢的情況。
5.通過倉庫治理模塊來驗(yàn)證存貨、銷售收進(jìn)、銷售本錢等方面數(shù)據(jù)的正確性。在倉庫治理模塊下，可以對庫存情況進(jìn)行即時(shí)智能查詢。實(shí)務(wù)中應(yīng)對當(dāng)前存貨進(jìn)行必要的抽盤，以確定系統(tǒng)中存貨數(shù)據(jù)與實(shí)際情況是否一致。
6.通過固定資產(chǎn)治理模塊，確定企業(yè)折舊用度的計(jì)提情況。這一過程可以根據(jù)總賬模塊中折舊用度機(jī)制憑證來進(jìn)行（條件是固定資產(chǎn)模塊在系統(tǒng)中正常使用）。即通過某個(gè)月份的折舊用度憑證，查詢到每個(gè)固定資產(chǎn)的具體情況，主要包含資產(chǎn)名稱、增加日期、原值、預(yù)計(jì)可使用年限、預(yù)計(jì)殘值率、折舊計(jì)算方法、已提折舊、當(dāng)期計(jì)提情況、尚可計(jì)提期限等方面的信息。這些信息在固定資產(chǎn)治理模塊中都能找到，實(shí)務(wù)中我們只要對其中部分資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容及實(shí)際情況進(jìn)行抽查即可判定折舊計(jì)提金額的公道性與正確性。
7.結(jié)合稅務(wù)核算過程，查證企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的正確性。如前所述，由于目前公司使用的ERP系統(tǒng)以國外軟件為主，且多在團(tuán)體公司內(nèi)部同一使用，在設(shè)計(jì)這些系統(tǒng)時(shí)更多考慮的是團(tuán)體總部所在國財(cái)務(wù)核算原則和納稅申報(bào)要求，與我國的稅務(wù)規(guī)定可能會(huì)有某些細(xì)節(jié)上的不一致。為進(jìn)一步減少治理風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)由于某些疏忽造成的申報(bào)不實(shí)現(xiàn)象，我們還必須對企業(yè)的稅務(wù)核算過程進(jìn)行必要的關(guān)注。通過對企業(yè)稅金（特別是增值稅方面）核算過程的了解，尋找可能存在的部分脫節(jié)現(xiàn)象。
8.要特別關(guān)注某些企業(yè)中存在的物流系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相互獨(dú)立的情況。有些企業(yè)，物流治理采用的是一套系統(tǒng)，財(cái)務(wù)核算采用的又是另外一套系統(tǒng)，兩者數(shù)據(jù)相互獨(dú)立、互不兼容.物流系統(tǒng)產(chǎn)生的某些財(cái)務(wù)信息要經(jīng)過人為轉(zhuǎn)換或兩次錄進(jìn)后才能成為財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。嚴(yán)格來講，它并不是真正的ERP系統(tǒng)，但這種情況在當(dāng)前的企業(yè)中還相當(dāng)普遍。由于兩套系統(tǒng)相互獨(dú)立，信息傳輸需人為轉(zhuǎn)換，這樣就造成了數(shù)據(jù)的兩次存取，技術(shù)上不能保證數(shù)據(jù)的一致性和正確性。與此同時(shí)，也為某些企業(yè)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工粉飾創(chuàng)造了極大的便利條件。從以往對這些單位的治理情況來看，利用這兩個(gè)系統(tǒng)相互獨(dú)立來人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的案例不在少數(shù)。因此，對這一現(xiàn)象，我們應(yīng)引起足夠的重視。
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