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本錢責(zé)任流治理模式探索
摘要：本錢治理粗放一直是困擾我國企業(yè)的重要題目，非系統(tǒng)化的治理模式、不健全的責(zé)任治理及其激勵機(jī)制、人工化的支持手段等是阻礙解決上述題目的癥結(jié)。從責(zé)任本錢的角度探討了實現(xiàn)企業(yè)集約化治理的途徑：結(jié)合我國企業(yè)實際，加強(qiáng)本錢與責(zé)任之間、責(zé)任與作業(yè)單元之間關(guān)系的治理與控制，從而支持動態(tài)本錢控制，實現(xiàn)粗放治理向集約治理轉(zhuǎn)化。提出了本錢責(zé)任流及其治理模式，這一模式作為與物流、資金流、信息流和工作流并重的集成動態(tài)治理手段，是解決企業(yè)本錢治理粗放題目的有效手段。 1引言 傳統(tǒng)的責(zé)任本錢治理，以責(zé)任會計學(xué)為方法基礎(chǔ)，通過劃分責(zé)任中心，制定并分解本錢預(yù)算，把本錢計劃與責(zé)任中心聯(lián)結(jié)起來，通過內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任轉(zhuǎn)賬和責(zé)任仲裁等形式，完成責(zé)任本錢的治理，形成責(zé)任本錢控制體系。它的主要作用是通過責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機(jī)制，使全體員工以進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為己任，積極、主動地為完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而工作。它體現(xiàn)了人本治理的思想，是一種強(qiáng)化職員治理的手段。 目前，先進(jìn)制造技術(shù)不斷得到廣泛應(yīng)用，對責(zé)任本錢治理模式提出了新的要求。先進(jìn)制造技術(shù)不是一個單純的技術(shù)題目，先進(jìn)制造理念不僅注重從技術(shù)到技術(shù)的實施方法，而且重視組織、治理和職員的作用，本錢治理模式必須適應(yīng)這一新的要求。在現(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，信息技術(shù)的支持，為傳統(tǒng)責(zé)任本錢控制機(jī)制的創(chuàng)新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統(tǒng)可以把各種本錢信息、制造信息高度集成，為責(zé)任本錢控制模式的創(chuàng)新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的本錢動態(tài)地管起來的物質(zhì)條件，突破了手工治理的瓶頸制約，使本錢責(zé)任流治理模式的實施成為可能。近年來在治理會計領(lǐng)域?qū)ψ鳂I(yè)本錢法、本錢企畫(又譯目標(biāo)本錢規(guī)劃)的深進(jìn)研究，也為責(zé)任本錢控制理論的創(chuàng)新提供了思路。 本文作者期看在傳統(tǒng)的物流、信息流和工作流的治理模式基礎(chǔ)上，針對制造企業(yè)的特點(diǎn)，探討本錢責(zé)任流治理的機(jī)理及其在信息技術(shù)支持下的實施。 2本錢責(zé)任流的基本概念及定義 2．1理論來源 動態(tài)治理思想體現(xiàn)在很多先進(jìn)治理模式(如cims、mbpii、erp)中，它把一個個孤立的、靜止的活動按照事物運(yùn)動規(guī)律和其自身發(fā)展邏輯聯(lián)結(jié)起來，把事物間的聯(lián)系作為事物運(yùn)動、發(fā)展的重要組成部分，它適應(yīng)了組織現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理的需要，為很多先進(jìn)治理模式所采用。 標(biāo)準(zhǔn)本錢制、目標(biāo)本錢制和責(zé)任本錢制在企業(yè)應(yīng)用較多。標(biāo)準(zhǔn)本錢是在進(jìn)步效益和消滅浪費(fèi)下的預(yù)計本錢，也是企業(yè)在正常經(jīng)營條件下爭取達(dá)到的目標(biāo)本錢；目標(biāo)本錢是把本錢目標(biāo)從企業(yè)目標(biāo)體系中抽取和突出出來，并圍繞它開展各項本錢治理和其它治理活動，以指導(dǎo)、規(guī)劃和控制本錢發(fā)生和用度支出。本錢企畫和作業(yè)本錢法是當(dāng)今世界流行的兩種本錢治理模式。本錢企畫本質(zhì)上是一種適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和市場競爭需要的目標(biāo)本錢治理方法，形式上采用“倒推”確定目標(biāo)本錢，主要著力點(diǎn)是幫助企業(yè)開發(fā)設(shè)計新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計，使之更有市場競爭力；作業(yè)本錢法的主要特點(diǎn)是以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時作為本錢分?jǐn)偟囊罁?jù)，是適應(yīng)先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的本錢控制方法。標(biāo)準(zhǔn)本錢制、目標(biāo)本錢制與責(zé)任本錢制存在著某種共同聯(lián)系，而本錢企畫為責(zé)任本錢治理中責(zé)任本錢的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)本錢法為分?jǐn)偙惧X和劃分責(zé)任中心提供了一個嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實際情況，將標(biāo)準(zhǔn)本錢制、目標(biāo)本錢制、責(zé)任本錢制很好地結(jié)合起來，吸收本錢企畫、作業(yè)本錢法等最新研究成果，創(chuàng)立適合中國企業(yè)的本錢治理模式是重要的研究方向。 本錢責(zé)任流理論對責(zé)任本錢控制理論進(jìn)行了拓展，它以動態(tài)治理的思想，結(jié)合現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)(cims)等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統(tǒng)支持的本錢控制體系，以滿足企業(yè)本錢治理的要求。它的基本出發(fā)點(diǎn)是從強(qiáng)化職員責(zé)任治理人手，以信息技術(shù)支持為依托，以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃為目標(biāo)，建立全員、全面、全過程的本錢控制。 2．2作業(yè)單元 作業(yè)是指作業(yè)單元根據(jù)責(zé)任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動。從本錢意義上講，作業(yè)是一種活動，這種活動是投進(jìn)―產(chǎn)出因果連動的實體，換句話說，它是耗用資源的活動。作業(yè)貫串于動態(tài)經(jīng)營的全過程，是一種可以量化的計算本錢的客觀基準(zhǔn)。作業(yè)單元是指企業(yè)內(nèi)部的部分或個人，它與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，是承擔(dān)企業(yè)活動的組織或崗位，它有自身可以控制的本錢發(fā)生，能夠清楚地承擔(dān)本錢責(zé)任。任何一個作業(yè)單元中責(zé)權(quán)利都能夠緊密結(jié)合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動主體，它對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，具有不同的層次，根據(jù)職能可以分為治理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。治理作業(yè)單元控制本單元用度的支出，同時其作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的本錢有直接或間接的影響。比如，設(shè)計部分是一個作業(yè)單元，它除了控制設(shè)計用度的支出之外，它的設(shè)計結(jié)果直接影響到產(chǎn)品本錢。 作業(yè)單元概念有別于責(zé)任中心的概念，它不一定必須可以獨(dú)立核算。比如，采購環(huán)節(jié)購進(jìn)了劣質(zhì)材料，其價格和采購本錢符合采購作業(yè)單元的責(zé)任本錢要求，但是在后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于材料質(zhì)量題目出現(xiàn)了本錢損失，那么，從采購這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元，其間各個作業(yè)單元的本錢損失都是由采購作業(yè)單元累積本錢責(zé)任的偏差造成的，即采購作業(yè)單元的本錢責(zé)任并沒有在采購環(huán)節(jié)完結(jié)，它隨著物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責(zé)任造成的損失一旦發(fā)生，有時采購作業(yè)單元是負(fù)擔(dān)不起的，也就是無法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，只能以其它形式追究其責(zé)任，這是作業(yè)單元與責(zé)任中心的本質(zhì)區(qū)別之一。作業(yè)單元是責(zé)任本錢治理中責(zé)任中心概念的拓展，是動態(tài)治理理念的體現(xiàn)，本錢責(zé)任在各個作業(yè)單元間的傳遞形成本錢責(zé)任流。 2．3本錢責(zé)任 廣義的本錢責(zé)任是指企業(yè)內(nèi)部各個層次的作業(yè)單元，根據(jù)其治理權(quán)限和治理范圍所應(yīng)承擔(dān)的一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與企業(yè)的用度、支出、利潤相關(guān)的。狹義的本錢責(zé)任是指對作業(yè)單元承擔(dān)活動后，結(jié)果偏離正確性的一種過失性本錢度量。本錢責(zé)任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的，它是分析、評價與考核本錢的一組可度量、可評價的指標(biāo)集，是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動目標(biāo)相一致的目標(biāo)，是作業(yè)單元為履行責(zé)任而進(jìn)行作業(yè)的結(jié)果的正確性標(biāo)準(zhǔn)。例如企業(yè)的采購本錢總預(yù)算是企業(yè)活動的目標(biāo)，材料采購運(yùn)輸本錢預(yù)算就是一種本錢責(zé)任。 根據(jù)以上的定義，本錢責(zé)任可以用函數(shù)的形式簡單描述為： cr=f(a.，ac，crb)其中，cr(costresponsibility)表示本錢責(zé)任，a(activity,)表示作業(yè)，ac(activitycell)表示作業(yè)單元，crb(costresponsibilitybenchmark)表示本錢責(zé)任指標(biāo)集。 沒有保證本錢就會給企業(yè)帶來損失，這種損失需要由企業(yè)整體來承擔(dān)，終極要落實到個人。只有企業(yè)的每個員工都來努力完成好自己的責(zé)任，避免損失的發(fā)生，企業(yè)才會有競爭力，這就是企業(yè)．的本錢責(zé)任。本錢責(zé)任清楚才能發(fā)揮員工的積極性和主觀能動性。正確甄別和確定本錢責(zé)任是實施本錢責(zé)任流治理的關(guān)鍵之一，科學(xué)的本錢責(zé)任治理體系對企業(yè)本錢治理創(chuàng)新的可操縱性具有至關(guān)重要的意義。 2．4本錢責(zé)任元和本錢責(zé)任流 本錢責(zé)任流是指由不同本錢責(zé)任元根據(jù)上下游關(guān)系相互連接而形成的，傳遞本錢責(zé)任的本錢治理活動過程。本錢責(zé)任元對應(yīng)于作業(yè)單元，是本錢責(zé)任流的基本構(gòu)成單位。 對一個產(chǎn)品或生產(chǎn)項目而言，本錢責(zé)任是伴隨著產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)過程的變化，本錢責(zé)任也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。作為一個完整的事物運(yùn)動過程，本錢責(zé)任需要進(jìn)行分析、評價，并依據(jù)評價結(jié)果實施賞罰，以體現(xiàn)責(zé)任的約束作用。因此，我們把企業(yè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)本錢責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎罰等處理過程稱為本錢責(zé)任流。 計算機(jī)集成制造系統(tǒng)(cims)通常夸大物流、信息流和資金流的集成，這三種流在本質(zhì)上夸大的是其活動的正確性，如物流夸大物料活動過程的正確性。責(zé)任流是在上述諸流的集成和活動的運(yùn)動過程中，對其正確性實現(xiàn)的保證。本錢責(zé)任流是對物流、信息流、資金流和工作流中本錢要素活動正確性的保證，它是將上述諸流中本錢要素的正確性與對企業(yè)組織及職員的治理集成于一體而形成的，它是集成于物流、信息流、資金流和工作流之中的一種特殊的流，伴隨著物流、信息流、資金流、工作流的活動而活動。 cims體現(xiàn)了一種動態(tài)治理的思想。就責(zé)任本錢來講，以動態(tài)治理的觀點(diǎn)來看，某一個作業(yè)單元的責(zé)任本錢不僅存在于本單元，而且以累積本錢的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責(zé)任本錢存在傳遞和活動的現(xiàn)象。通過上下游作業(yè)單元間本錢責(zé)任的傳遞機(jī)制，本錢責(zé)任隨著業(yè)務(wù)流程而活動起來，各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結(jié)成一個整體。 2．5本錢責(zé)任流的構(gòu)成要素 本錢責(zé)任流由本錢責(zé)任元、定位和結(jié)構(gòu)三要素構(gòu)成。本錢責(zé)任治理要求責(zé)任元清楚，定位正確，結(jié)構(gòu)公道。本錢責(zé)任元由責(zé)任承諾、責(zé)任活動、責(zé)任評價結(jié)果組成，它本質(zhì)上是責(zé)任本錢分解、作業(yè)、責(zé)任約束及賞罰等活動的最小結(jié)構(gòu)單位。定位是對本錢責(zé)任根據(jù)作業(yè)單元進(jìn)行分解的活動，也是本錢責(zé)任被分解后所處的不同層次。它為實現(xiàn)對本錢責(zé)任的考核提供條件，是本錢責(zé)任流實現(xiàn)正確活動的條件，是使本錢責(zé)任在不同的作業(yè)單元層次上與相應(yīng)的作業(yè)單元實現(xiàn)正確對應(yīng)的活動。假如立足于整個系統(tǒng)并且從經(jīng)營期的起始點(diǎn)長期地看，則所有本錢項目都應(yīng)該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把企業(yè)總的本錢責(zé)任分解成不同作業(yè)單元的本錢責(zé)任，從而實現(xiàn)本錢責(zé)任的定位。 本錢責(zé)任是企業(yè)活動(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數(shù)，是企業(yè)對組織和職員實施的一種約束。責(zé)任依附于企業(yè)活動而產(chǎn)生，并建立于企業(yè)組織基礎(chǔ)上，企業(yè)活動以及企業(yè)組織都具有層次結(jié)構(gòu)，因此責(zé)任也具有層次結(jié)構(gòu)。對外部，企業(yè)作為一個整體承擔(dān)企業(yè)責(zé)任；對內(nèi)部，企業(yè)責(zé)任由企業(yè)內(nèi)部的各組織單元來承擔(dān)，這種組織單元可以是對應(yīng)于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的單位或部分，也可以是根據(jù)企業(yè)本錢責(zé)任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承擔(dān)本錢責(zé)任的組織單元不僅要適應(yīng)于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，還要滿足能夠劃清本錢責(zé)任、能使責(zé)權(quán)利緊密結(jié)合等本錢定位要求。無論是班組還是個人，只要能滿足建立作業(yè)單元的本錢定位要求，也可以成為一個作業(yè)單元。所以，可以形成兩種模式的本錢責(zé)任結(jié)構(gòu)，即把企業(yè)各組織單位承擔(dān)的責(zé)任稱為部分責(zé)任，部分責(zé)任落實到不同崗位的職員，形成企業(yè)責(zé)任―部分責(zé)任―崗位責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)；再一種就是企業(yè)責(zé)任―各層次作業(yè)單元責(zé)任的層次結(jié)構(gòu)。 3本錢責(zé)任流的活動機(jī)理 本錢責(zé)任流的活動機(jī)理包括動因、傳導(dǎo)機(jī)制、保障機(jī)制。 動因。動因由結(jié)構(gòu)性責(zé)任動因和執(zhí)行性責(zé)任動因組成。責(zé)任是與組織結(jié)構(gòu)相對應(yīng)的，組織結(jié)構(gòu)中的不同治理層次的不同部分(作業(yè)單元)，對應(yīng)于自身責(zé)任具有不同的權(quán)力與權(quán)限，這是本錢責(zé)任產(chǎn)生活動的結(jié)構(gòu)性動因。責(zé)任總是與一定的活動相聯(lián)系，活動的正確性由于責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制而對從事活動的人產(chǎn)生作用。伴隨著產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程，它的本錢責(zé)任必須在正確的時間到達(dá)正確的作業(yè)單元，所以責(zé)任具有相對時間性，與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的責(zé)任時間性和責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制，是本錢責(zé)任產(chǎn)生活動的執(zhí)行性動因。 傳導(dǎo)機(jī)制。隨著完成由原材料到終極產(chǎn)品這樣一個完整的制造過程，本錢也逐漸由原材料開始累積轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中，本錢責(zé)任隨之順次轉(zhuǎn)移到不同的作業(yè)單元，即作業(yè)單元對應(yīng)于企業(yè)活動順序而具有責(zé)任傳導(dǎo)順序。假如某作業(yè)單元將工作轉(zhuǎn)交給下個單元繼續(xù)進(jìn)行，說明該單元的責(zé)任已經(jīng)完成，后序作業(yè)單元則要對前序的本錢責(zé)任進(jìn)行核實，并開始新本錢責(zé)任的實施。以動態(tài)治理思想，對責(zé)任轉(zhuǎn)移要區(qū)分獨(dú)立責(zé)任和累積責(zé)任。獨(dú)立責(zé)任是指本崗位工作引發(fā)的本錢責(zé)任，而累積責(zé)任是指融進(jìn)前序本錢責(zé)任在內(nèi)的一種累積責(zé)任。責(zé)任傳導(dǎo)機(jī)制就是要建立獨(dú)立責(zé)任與累積責(zé)任的區(qū)分和計量機(jī)制，明確各作業(yè)單元的責(zé)任以及上下游作業(yè)單元間本錢責(zé)任的交接關(guān)系。傳導(dǎo)機(jī)制是實施本錢責(zé)任流治理的保障。 保障機(jī)制包括約束機(jī)制、責(zé)權(quán)利掛鉤機(jī)制和監(jiān)視仲裁機(jī)制。本錢責(zé)任流的基本思想之一，是將企業(yè)的本錢責(zé)任分解為能夠相互約束、相互制約的多個作業(yè)單元的本錢責(zé)任，由相關(guān)作業(yè)單元來實現(xiàn)自我約束。例如，企業(yè)的采購本錢控制責(zé)任可分解為采購員的訂單治理和價控員的訂單審批，二者之間就有一種責(zé)任約束關(guān)系。建立好責(zé)任約束機(jī)制，是成功實施本錢責(zé)任流治理的重要保證。責(zé)權(quán)利關(guān)系是本錢責(zé)任流的重要要素，在建立責(zé)任約束的過程中，要明確責(zé)任，依據(jù)責(zé)任確定權(quán)力和利益，利用激勵機(jī)制引導(dǎo)作業(yè)單元實現(xiàn)責(zé)任，避免惡性制約，促進(jìn)良性制約。建立起責(zé)任約束機(jī)制后，必然產(chǎn)生一些制約因素，要鼓勵對企業(yè)有利的制約，克服不利制約，當(dāng)出現(xiàn)不利制約后，要有一種機(jī)制往解決它，這就是監(jiān)視仲裁機(jī)制。監(jiān)視仲裁機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)是：一要獨(dú)立于責(zé)任或利益雙方，二要能從企業(yè)全局出發(fā)進(jìn)行仲裁。 4本錢責(zé)任流治理模式 本錢責(zé)任流治理就是將本錢責(zé)任通過一種機(jī)制或模式分解落實到作業(yè)單元，并加以考核。它通過對本錢責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析和考核進(jìn)行計劃與控制，實現(xiàn)企業(yè)的本錢治理，它是把本錢治理與強(qiáng)化職員治理結(jié)合為一體的一種本錢治理模式，是落實企業(yè)先進(jìn)治理理念的手段之一。【本錢責(zé)任流治理模式探索】相關(guān)文章：
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