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ERP環(huán)境下的成本實時監(jiān)控系統(tǒng)
成本實時監(jiān)控是確立成本優(yōu)勢的重要措施。ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)成本實時監(jiān)控的目標是為管理者提供可靠的成本發(fā)生數(shù)據(jù)，輔助成本監(jiān)控者完成成本監(jiān)控決策，是對企業(yè)整個業(yè)務過程中成本控制的監(jiān)控，它包含成本數(shù)據(jù)的采集和計算、日成本核算模型和日成本核算差異模型等。一、成本實時監(jiān)控系統(tǒng)的目標、方法和模式
會計信息系統(tǒng)中的成本實時監(jiān)控子系統(tǒng)中的主要數(shù)據(jù)來源于ERP其他子系統(tǒng)，它不是對數(shù)據(jù)簡單地再存儲，而是根據(jù)信息的主題和分析需求進行統(tǒng)一定義和組織，保證數(shù)據(jù)的時效性和一致性。因而對其監(jiān)控主要是保證數(shù)據(jù)的準確性和及時性，用成本來監(jiān)控業(yè)務過程，以達到企業(yè)的成本監(jiān)控目標。
（一）成本實時監(jiān)控系統(tǒng)的目標。（1）提供一個智能的人機交互界面，通過交互的人機合作，使成本監(jiān)控過程結(jié)構(gòu)化、簡單化。這是評價一個成本監(jiān)控系統(tǒng)性能好壞的重要指標之一。（2）實現(xiàn)對成本發(fā)生過程的實時跟蹤、實時分析和實時監(jiān)控，實現(xiàn)成本管理事前計劃，事中監(jiān)控、反饋，事后評價的科學循環(huán)體系，有利于進行生產(chǎn)過程的優(yōu)化。（3）能夠?qū)崟r查詢與監(jiān)控數(shù)據(jù)，及時掌握生產(chǎn)動態(tài)，及時、準確、生動地為各級領導提供成本監(jiān)控信息，同時還能提供成本差異分析信息進行輔助決策，更好地反映成本發(fā)生狀態(tài)和歷史情況，使不同層次的管理人員能夠迅速掌握成本的監(jiān)控情況。（4）能夠更好地保持數(shù)據(jù)的一致性，并且還可以為其他相關子系統(tǒng)提供所需的成本數(shù)據(jù)。（5）提供多緯度、不同層次的報表，提供直觀的結(jié)果顯示方式。如柱狀圖、圓餅圖、表格等，用戶可以自己選擇合適的顯示方式�？傊�，實時、準確地輸出成本信息，為管理者提供可靠的成本發(fā)生數(shù)據(jù)，輔助成本監(jiān)控者完成成本監(jiān)控決策是會計信息系統(tǒng)的最終目標。
（二）成本實時監(jiān)控的方法。成本監(jiān)控方法是用來反映成本監(jiān)控的內(nèi)容，執(zhí)行和完成成本監(jiān)控目標的手段。研究成本實時監(jiān)控的方法就是將信息技術作為實時監(jiān)控的工具，在合理的會計流程和健全的IT環(huán)境支持下，研究和探討成本實時監(jiān)控方法的監(jiān)控機理既具有結(jié)構(gòu)化監(jiān)控規(guī)則又具有明確監(jiān)控標準的成本監(jiān)控方法（標準成本監(jiān)控法、作業(yè)成本監(jiān)控法等），并提煉成能夠嵌入企業(yè)整個ERP環(huán)境的準則和標準；設計成本監(jiān)控標準和準則的存儲策略；研究實時監(jiān)控的監(jiān)控方式，采取以剛性監(jiān)控為主柔性監(jiān)控為輔，為會計信息系統(tǒng)真正在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮實時監(jiān)控作用提供支持。
（三）成本實時監(jiān)控的模式。隨著信息技術的發(fā)展和廣泛應用，現(xiàn)代企業(yè)對成本監(jiān)控的需求越來越高，要求從事后監(jiān)控轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮斜O(jiān)控，從適時監(jiān)控轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r監(jiān)控，將成本監(jiān)控轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)營活動過程的監(jiān)控，由單項要素監(jiān)控發(fā)展為供應鏈、價值鏈的監(jiān)控。成本實時監(jiān)控模式就是指以ERP環(huán)境為成本監(jiān)控的實施載體，在流程再造、成本實時監(jiān)控方法支持下，針對企業(yè)對成本實時監(jiān)控的具體需求而構(gòu)建的成本監(jiān)控應用模式，它是成本實時監(jiān)控在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)揮其監(jiān)控功效的保障機制。由于不同的企業(yè)其管理模式、組織結(jié)構(gòu)、環(huán)境、業(yè)務流程、成本監(jiān)控方法不同，導致其成本實時監(jiān)控的模式也不盡相同。一般而言，成本實時監(jiān)控基本模式可以分為兩類：一類是橫向監(jiān)控模式，它是指對企業(yè)經(jīng)營活動全過程（對采購、生產(chǎn)、銷售等過程）的實時監(jiān)控，其特點：從企業(yè)內(nèi)部來看，其構(gòu)建最佳成本監(jiān)控一體化流程，在IT環(huán)境、成本實時監(jiān)控方法和會計人員的支持下，對經(jīng)營活動全過程形成的物流、資金流進行實時監(jiān)控，協(xié)同各部門有序運作，最大限度地降低庫存，提高資金周轉(zhuǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營效率和效益的提高；從企業(yè)外部看，構(gòu)建以企業(yè)為主體的價值鏈，通過成本信息流協(xié)同上下游企業(yè)間的商務關系，實現(xiàn)整個價值鏈的增值。另一類是縱向監(jiān)控模式，它是指在跨越時空條件下對企業(yè)集團之間的物流、資金運動進行的實時監(jiān)控，其特點：在ERP環(huán)境、成本實時監(jiān)控方法和會計人員的支持下，將分布在不同地區(qū)、城市乃至不同國家的企業(yè)集團成員通過信息流連接在一起，實時獲取整個企業(yè)集團成本動態(tài)信息，了解和掌握整體成本發(fā)生情況。不同的企業(yè)在構(gòu)建成本實時監(jiān)控模式時，必須著重考慮資源配置問題：軟件資源和硬件資源配置，即根據(jù)企業(yè)規(guī)模、組織成員的地理位置、監(jiān)控的范圍和力度進行合理的配置；個性化應用資源配置，即將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程、監(jiān)控方法等嵌入到IT環(huán)境中，當上述個性特征變化時，在不改變TT環(huán)境的情況下，重新設置個性化特征，滿足個性化需求。在ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)主要采用橫向監(jiān)控模式，即對企業(yè)經(jīng)營活動全過程包含的價值增值（成本控制）進行的實時監(jiān)控，。
二、基于ERP環(huán)境下的成本差異實時分析監(jiān)控模型
第一，日成本核算監(jiān)控模型。每日成本核算需要針對企業(yè)的具體情況量身定做，因為這涉及到許多明細科目賬戶，各個企業(yè)是不同的。就大的科目而言，會計信息系統(tǒng)的每日成本核算涉及到7大科目：待攤費用、預提費用、制造費用、成本、財務費用、管理費用和銷售費用。這些賬戶是臨時歸集點，借方余額表示當前核算期需要分配的間接費用。直接費用來源于ERP系統(tǒng)的其他模塊如BOM展開表、生產(chǎn)定單、物料價格表、消耗定額資料等計算出直接材料和直接人工，但是直接從賬務系統(tǒng)取數(shù)，會發(fā)現(xiàn)有些賬是月末才有的，如工資類是月末才結(jié)算的，但是為了每日核算的需要，應建立臨時虛擬性質(zhì)的賬戶，記錄每天的工資支出情況。間接費用的分配需要調(diào)用費用分配標準文件，該文件存儲各種待分費用受益對象的受益權(quán)重，其中受益權(quán)重使用產(chǎn)量或工時，通過待分費用文件和分配標準文件就可以計算出各個產(chǎn)品分得的間接費用，將直接費用和間接費用匯總，就得到本期總成本。
第二，日成本差異核算監(jiān)控模型。對每日成本差異同樣要進行實時分析監(jiān)控。每日成本差異分析模型可以通過以下方式計算。其一，每日直接材料成本差異分析模型。所謂每日直接材料成本差異，是指日實際產(chǎn)量的標準直接材料成本與日實際直接材料成本的差額，其計算模型為：
總差異：
日直接材料成本差異=日實際數(shù)量×實際單價－日標準數(shù)量×標準單價
數(shù)量差異：
日直接材料數(shù)量差異=（日實際消耗量一日標準消耗量）×標準價格
價格差異：
日直接材料價格差異=（實際價格一標準價格）×日實際消耗量
其二，每日直接人工成本差異分析模型。所謂每日直接人工差異是指日實際產(chǎn)量的標準人工與日實際人工的差額，其計算模型為：
總差異：
日直接人工差異=日實際工時×實際工資率－日標準工時×標準工資率
數(shù)量差異：
日直接人工數(shù)量差異=（日實際工時一日標準工時）×標準工資率
價格差異：
日直接人工價格差異=（實際工資一標準工資）×日實際工時
其三，每日制造費用差異分析模型。所謂每日制造費用差異是指日實際產(chǎn)量的標準費用同其日實際費用相比的差額，可分為日變動制造費用差異和日固定制造費用差異。日變動制造費用差異是指日實際變動制造費用標準數(shù)與日實際數(shù)之間的差額，變動制造費用差異可分為效率差異和分配率差異，其計算模型為：
總差異：
日變動制造費用差異=日實際變動制造費用－日標準工時×變動制造費用預算分配率
效率差異：
日變動制造費用效率差異=（日實際工時－日標準工時）×變動制造費用預算分配率
耗費差異：
日變動制造費用耗費差異=日實際變動制造費用－舊實際工時×變動制造費用預算分配率
日固定制造費用差異是指日實際產(chǎn)量的固定制造費用標準數(shù)與日實際數(shù)之間的差異，其計算模型為：
總差異：
日固定制造費用差異=日實際固定制造費用－日標準工時×固定制造費用預算分配率
日固定制造費用效率差異=（日實際工時－日標準工時）×固定制造費用預算分配率
生產(chǎn)能力利用差異：
日固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異=（日預算工時－日實際工時）×固定制造費用預算分配率
耗費差異：
固定制造費用耗費差異=日實際固定制造費用－日預算固定制造費用
產(chǎn)量差異：
日固定制造費用產(chǎn)量差異=（日預算工時－日標準工時）×固定制造費用預算分配率
預算差異：
日固定制造費用預算差異=日實際制造費用－舊預算固定制造費用＋日標準工時×固定制造費用預算分配率
在會計信息系統(tǒng)內(nèi)，這些差異分析所需的數(shù)據(jù)都可以自動獲取，系統(tǒng)可以利用這些模型自動計算出差異，管理人員就能根據(jù)這些差異選擇和監(jiān)控成本活動。
在企業(yè)的會計信息的掘取階段，相當一部分信息要靠手工輸入，存在信息輸入（掘�。蟋F(xiàn)象，這種滯后效應會產(chǎn)生會計信息和業(yè)務過程監(jiān)控的時間性偏差，進而會導致整個信息系統(tǒng)實時監(jiān)控的實時性。當然“實時”在目前還是一個理想狀態(tài)，實時監(jiān)控也只是理想中的境界。這些問題會隨著將來人們對于該問題進一步研究和信息技術的發(fā)展，對該問題的認識會進一步深入，并不斷涌現(xiàn)出更多的新觀點。
三、成本實時監(jiān)控系統(tǒng)的框架設計
ERP系統(tǒng)為分布于企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，它為整個成本監(jiān)控過程提供OLTP數(shù)據(jù)庫，規(guī)則維護模塊的主要功能是簡單的增刪改，模型維護模塊負責系統(tǒng)模型庫的擴展與修正。
在成本實時監(jiān)控系統(tǒng)中，信息數(shù)據(jù)主要由信息、數(shù)據(jù)挖掘、成本核算、數(shù)據(jù)倉庫模塊共同獲取，成本差異分析功能主要由成本差異分析模塊和用戶模塊共同完成，成本差異分析模塊收集并整理成本核算完成的相關任務的運算結(jié)果，用戶模塊完成這些運算結(jié)果和用戶的交互。數(shù)據(jù)集合是所有模塊發(fā)布信息和獲取信息的中心，其中包含了固定的數(shù)據(jù)存儲和臨時數(shù)據(jù)存儲區(qū)域。固定數(shù)據(jù)區(qū)域存儲面向主題的、集成的、隨歷史發(fā)生變化的面向成本監(jiān)控過程的數(shù)據(jù)，臨時數(shù)據(jù)存儲區(qū)域存儲運算過程中的臨時數(shù)據(jù)、各個模塊間的通信消息、用于維護系統(tǒng)同步的任務請求對列等。數(shù)據(jù)過濾、數(shù)據(jù)集合、數(shù)據(jù)倉庫共同構(gòu)造了該框架基于數(shù)據(jù)倉庫的技術基礎。規(guī)則庫、模型庫的動態(tài)改變和各模塊固有的伸縮性保障了整個框架的伸縮性。采用ODBC接口的數(shù)據(jù)過濾模塊使得基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡環(huán)境下的分布數(shù)據(jù)庫管理易于集成。數(shù)據(jù)挖掘模塊使系統(tǒng)可以自主發(fā)現(xiàn)運算數(shù)據(jù)中潛在的規(guī)律，獨立維護的模型庫為成本監(jiān)控過程提供靈活的組合方式。
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