談企業內部控制建設

談企業內部控制建設

摘要：隨著經濟的快速發展，內部控制在財務活動中的重要性日益顯現。如何完善內部會計控制制度，提高管理水平，對企業的發展有著至關重要的作用。

關鍵詞：企業；內部控制；措施

1 內部控制的概念、發展及其作用
內部控制的思想產生于18世紀工業革命以后，它是企業規模化經營和資本化的結果，是社會經濟發展到一定階段性的產物。內部控制的發展分為內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段和內部控制整體框架階段。
內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，它主要包括兩種:一是通過適度的職務分工，讓工廠主或主要技術人員能專心于關鍵工序，從而提高勞動生產率;二是通過定期考核明確責任，發現薄弱環節，以提高員工的積極性，防止舞弊和怠工等不利于企業發展的行為。內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制兩部分，前者在于保護企業資產安全，檢查會計數據的準確和可靠性;后者則主要關注提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。內部控制結構思想認為“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并明確了內部控制結構的內部，分為控制環境、會計制度和控制程序等三個方面。90年代后，美國提出了內部控制整體框架思想，逐步將各界對內部控制的認識統一起來，認為內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率目標、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程，其涉及企業經營管理的方方面面。
在我國，財政部從會計的角度將內部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性以及經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者實現企業經營方針和目標;保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失;保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性，除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。
2 建立和完善內部控制制度的原則
2.1合法合規性原則。內部控制制度應符合國家有關法律法規和本單位的實際情況，確保國家的法律法規和單位的內部規章制度能在本單位有效施行。
2.2全面性原則。內部控制制度應涵蓋單位內部各個部門及各個崗位的每項經濟業務、并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。
2.3崗位責任制原則。內部控制制度應保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同科室和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。
2.4適時性原則。內部控制制度是一個動態的過程，它隨內外環境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業務相關的法律法規已修訂，單位的工作范圍發生變化等情況，都會引起制度的改變，單位應根據這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發揮監督和控制作用。
3 我國企業內部控制現狀
我國企業內部控制的現狀主要表現在以下幾個方面：
3.1企業領導對內部控制不重視。多數企業認為內部控制就是相互牽制，不設置內部控制機構，甚至有的領導把內部控制與發展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法。有的認為內部控制即是各種規章制度簡單的匯總，沒有制定必要的程序控制和配套必要的獎罰措施，存在有法不依、執法不嚴的現象，使得內部控制如同虛設;有的不注重對企業職工的業務培訓和思想教育，使得員工素質不高，不適應崗位的要求，使得內部控制得不到有效的執行。
3.2未形成完善的內部會計控制制度體系。內部控制是一個動態的發展過程，企業應該結合本單位業務特點和管理要求設計內部會計控制制度。現實中，許多企業卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設計內部會計控制制度，也沒有配套相應的責權制度，而且制度沒有隨著業務發展和競爭環境的改變及時地進行修訂和補充，使得內部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業忽視事前、事中的風險防范控制，過多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內部控制不及時。
3.3內部控制制度執行不力，缺乏權利制衡和約束機制。有的企業雖然有健全的內部控制制度，但是不能得到很好地貫徹執行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國上市公司大多數由國家或國有企業法人控股，股權過于集中，“一股獨大”，以國有投資主體為代表的內部人控(股東和高層經理)現象嚴重;許多公司的內部人集所有權、決策權、執行權、監督權于一身，使得在缺乏制約機制的情況下，內部人凌駕于內部控制制度之上，根本不依照制度辦事。另一方面，內部控制的執行人員(包括經理)道德水平不高，責任感不強，在沒有相應的考核機制下，基于自身利益的考慮，其自覺性和警惕性大大地削弱，不能嚴格遵守內部控制制度。
3.4我國企業內部審計制度不完善。企業的內部審計是企業內部控制的一個重要組成部分。在我國，一些企業基于成本的考慮，不設置內審機構，即使設立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監督、復核職能，組織地位極低，內部審計機制獨立性不強，審計容易受到領導主觀意識左右，公正性和客觀性受到質疑。內審質量控制也不健全，一般僅僅記錄審計問題事項，未對正確事項記錄，使得審計復核無從下手，加之內審人員素質不高，審計方法的落后，也使

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