從產權經濟學看會計信息失真及治理

從產權經濟學看會計信息失真及治理

　　產權經濟學是經濟學的一個重要分支，它主要研究產權、激勵與經濟行為的關系，探討不同的產權結構對收益--報酬制度及資源配置的影響，這一理論不但為研究我國經濟體制及企業制度變革提供了有益的借鑒，而且與會計學研究也有密切的關系。因為會計學的發展是與產權制度的變遷密切相關的。不同的產權制度對會計信息有不同的要求，會計信息處理過程就是對不同產權主體之間的利益關系進行調整和計量的過程。目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴重問題，其癥結在于缺少有效的監督，而治理會計信息失真的方法又可歸結為建立有效的產權制度和激勵一監督機制。本文就此談談自己的看法。

　　一、會計信息失真的成因

　　1．產權不明晰是會計信息失真的根本原因。法律上對產權有一個簡短的定義：“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權力�！边@里產權等同于所有權。而經濟學中的產權定義外延要寬得多，著名產權經濟學家登姆塞茨認為產權“就是指使自己或他人受損或受益的權利”。因而企業的任何一個利害關系人都有可能成為企業的產權關系人。產權不明晰是我國企業制度變革中存在的主要問題，也是會計信息失真的根本原因，產權不明晰可分為兩個方面。

　　第一，產權缺少明確歸屬。產權歸屬明確是確定會計監督權的前提條件，產權歸屬明確也有兩層含義：一是產權必須歸屬于一定的產權主體，二是共有產權必須有有效的代理。

　　從第一方面看，只有企業的產權歸屬人才會為企業會計信息失真付出成本，因而才有動力去監督企業的會計信息，并愿意為此承擔一定的代價。所以只有明確企業的產權歸屬，才能明確誰對企業的會計信息擁有監督權。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現象，其根本原因之一就是在企業制度轉型期的企業產權歸屬關系界定不清楚，導致企業會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實施有效的監督。

　　從歷史上來看，在計劃經濟時期，產權歸屬是明確的（盡管缺少效率），國家是企業唯一的產權主體，企業原材料統一采購，產品統一銷售，利潤上交國家，企業本身沒有任何剩余索取權，因而國家對企業擁有完全監督權，國家通過銀行、財政、計劃、企業的主管部門代表國家產權行使監督權，這一時期會計信息失真的問題相對不突出。會計信息失真問題在放權讓利到承包。租賃經營及建立現代企業制度的企業改革的過程中才凸現出來，究其原因在于產權主體從一元向多元轉變過程中，產權歸屬不明確，突出表現在企業經營權的歸屬問題。由于這種權利歸屬的模糊現象，導致一方面在強調政企分開、自主經營，原有監督機構的監督職能受到削弱，而代表企業法人財產權的監督機構也未能建立，會計信息失真問題也就比較突出。

　　從第二方面來看，共有產權由于屬多人所有，在產權主體內無法避免個人成果被集體分享，加之交易費用過高，各產權人之間幾乎不可能就每一問題達成共同協議，因而必須選出代表以代理他人產權。由于我國市場經濟是以公有制為主體的，所以共有產權的代理問題就顯得比較突出，目前所說的國有企業產權虛置也正是指產權缺少有效代理。近年來，我們強調將國家作為社會管理者和國有企業所有者的職能分開，國家對企業的監督職能大大削弱，而新的國有產權的代表機構又尚未完全建立，產權虛置問題自然顯得比較突出，企業的會計信息得不到有效的監督，會計信息失真也就不足為怪了。

　　產權歸屬不明導致企業會計監督權的缺位，廠長（經理）把持企業，形成所謂內部人控制的局面，內部人的目的是追求自身效益最大化，往往與利潤最大化的目標背道而馳，而扭曲會計信息正是內部人追求自身效用的手段。

　　第二，產權界定不明確。產權界定是市場機制發揮作用的前提條件，在產權明確界定的條件下，產權主體擁有的權利明確，當其產權受到侵害時，產權主體之間便可通過交易行為達成協議，以確定損害方應為此付出的代價，從而達到資源的優化配置。

　　產權界定不明確是會計信息失真的重要原因，理由有二：一是產權界定不明確，將會使部分產權置于公共領域，形成所謂“公共產品”，為謀求公共產品產權利益的企業往往扭曲會計信息。例如承包經營，產權界定是基于短期利潤指標，承包人就傾向于通過少提或不提折；已將費用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業的長遠發展。二是產權界定是確定會計信息監督權限的前提，產權與監督權如不對等就無法有效地實施會計監督。

　　2．信息不對稱是會計信息失真的直接原因。信息不對稱是指市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不相等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。信息不對稱是會計監督的前提，如果監督者與被監督者的信息對等，監督也就沒有必要了。

　　信息不對稱的影響表現在兩個方面：一是逆向選擇，一是道德風險。所謂逆向選擇通常是指在信息不對稱的狀態下，接收合約的人一般擁有私人信息并且利用另一方信息缺乏的特點而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。逆向選擇對會計信息的影響主要表現在勞動供給市場的逆向選擇會降低企業聘用經理人員和會計人員的素質，經理人員和會計的低素質是造成會計信息失真的重要原因。

　　道德風險是指交易合同達成后，從事經濟活動的一方為了最大限度地增進自身效益而做出不利于另一方的行動。在我國，國家是委托者，企業的廠長（經理）是代理人，雙方存在利益不一致、信息不對稱的問題。具體來說國家追求國有資產的保值、增值，而企業經理人員追求的是諸如工資、升遷、休閑等自身利益的最大化，而企業經理人員具有信息優勢，這樣，就存在扭曲會計信息，追求自身利益的條件。另一方面會計人員也存在道德風險，會計人員更有可能利用自身的信息優勢挪用公款、侵吞，造成會計信息失真。

　　二、會計信息失真的治理對策

　　1．建立適合中國國情的企業產權制度及相應的產權監督系統。以公司制為主體的現代企業制度是我國國有企業的改革方向，現代公司制的產權結構比傳統企業要復雜得多。西方現代公司制中的產權結構一般為股東會代表出資者所有權、董事會代表法人財產權、經理人員經授權成為法人代理權的主體。我國是社會主義國家，企業的產權結構要強調以下兩方面：一是國家作為宏觀調控者，需代表社會的利益，使企業目標與社會目標協調一致，國家不僅作為國有企業所有者對企業擁有產權，而且作為社會管理者，也有監督企業會計信息的權力。二是企業職工不僅與企業利害相關，并且其所具備的專業化技能就是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實物資本就無法增值，所以企業職工也理應構成企業產權制度的一部分，因此必須強調群眾監督的重要性，不能因為企業改革而削弱工會、職代會在監督會計信息中的重要作用。

　　2．建立解決信息不對稱問題的合同安排與政府規章。解決信息不對稱問題可從兩個方面著手：一是通過有效的合同安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人主動提供信息。二是通過政府規章強制市場交易者提供信息。

　　合同安排是指委托人設計最優的激勵合同促使代理人不會因委托人不能觀察到隱蔽行動而損害委托人的利益。就我國的情況而言，對企業經理的報酬以分成代替固定薪金不失為有效辦法。具體作法是將企業一定數量的股份作為企業經理人員薪金的一部分，并規定其最低持有年限，通過證券市場對公司業績的評價來調節經理人員的利益，使其行為與股東目標一致。

　　政府規章是指政府利用強制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要信息。我國的市場經濟是在政府宏觀調控之下的社會主義市場經濟，政府規章對解決信息不對稱造成的會計信息失真應發揮重要作用。具體來說政府規章應包括以下幾點：

　�、僖幎ń浝砣藛T和會計人員的從業資格，防止由于信息不對稱造成勞動力市場的逆向選擇。

　　②制定會計法規，對違法者予以懲罰。③強制企業披露會計信息，并規定其應達到的質量標準。

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