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如何設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審批制度
各單位建立并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)視制度，這是會(huì)計(jì)法的基本要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度的重要之一，應(yīng)該得到各單位的重視。然而，我國(guó)很多的財(cái)務(wù)收支審批制度還很不完善，實(shí)際工作中暴露的財(cái)務(wù)收支審批方面的也較為嚴(yán)重。如何設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審批制度，是一個(gè)值得探討的題目。一、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則
1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，企業(yè)必須對(duì)所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過(guò)程的控制，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有用度項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。
2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為企業(yè)控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的審批控制。特別是對(duì)于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前審批。
3、不相容職務(wù)分離原則。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求�！稌�(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，“記帳職員與業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批職員、經(jīng)辦職員、財(cái)物保管職員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。
4、性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。假如企業(yè)重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶”而不具有可操縱性，或者不符合本錢效益原則。相反，假如企業(yè)重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度固然簡(jiǎn)單易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。
二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容
企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)收支審批制度，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：
1、財(cái)務(wù)收支審批職員和審批權(quán)限。財(cái)務(wù)收支審批職員及其權(quán)限由企業(yè)根據(jù)其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小等實(shí)際情況確定。企業(yè)可以確定一個(gè)審批職員（單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)職員），也可以確定兩個(gè)或多個(gè)審批職員，他們各安閑其授權(quán)范圍內(nèi)行使審批權(quán)力。在確定審批職員和審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原則，即審批職員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有治理（控制）權(quán)。只有這樣，才能保證審批職員能夠正確審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、正當(dāng)性和公道性，進(jìn)步審批質(zhì)量。
2、財(cái)務(wù)收支審批程序。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，很多企業(yè)一般先由經(jīng)辦職員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批職員審批，審批通過(guò)后交會(huì)計(jì)部分審核進(jìn)帳或報(bào)帳。筆者以為這種審批程序不很公道。由于在一般情況下，審批職員的職位高于會(huì)計(jì)職員，先審批后審核，必然造成會(huì)計(jì)職員的審核形同虛設(shè)。很多會(huì)計(jì)職員直接以是否有領(lǐng)導(dǎo)簽字為依據(jù)進(jìn)行審核。假如領(lǐng)導(dǎo)已審批通過(guò)，會(huì)計(jì)職員往往不會(huì)或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)視作用。因此，筆者以為，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，假如審批職員的職位高于審核職員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。
3、財(cái)務(wù)收支審批內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、正當(dāng)性和公道性。具體包括：（1）財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃或合同規(guī)定；（2）財(cái)務(wù)收支是否符合《會(huì)計(jì)法》、有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)治理制度；（3）財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；（4）財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；（5）財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國(guó)家同一會(huì)計(jì)制度規(guī)定等等。
4、財(cái)務(wù)收支審批職員的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審批制度必須堅(jiān)持權(quán)利和責(zé)任對(duì)等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批職員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批職員應(yīng)該定期向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)職工匯報(bào)其審批情況；審批職員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。
三、財(cái)務(wù)收支審批制度的基本模式
各應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況選擇采用以下幾種財(cái)務(wù)收支審批模式：
1、“一支筆”審批模式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)職員（總師或主管會(huì)計(jì)工作的副職）一人審批。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)視失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)把握不一等。但是，其缺點(diǎn)則是輕易導(dǎo)致***。特別是由單位負(fù)責(zé)人“一支筆”審批，更是難以對(duì)其形成有效約束，這本身也不符合內(nèi)部控制的基本要求。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支也不可能事無(wú)巨細(xì)地進(jìn)行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。
2、分級(jí)審批模式。這種審批模式根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級(jí)確定審批職員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部分負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對(duì)于重要的財(cái)務(wù)收支或金額較大的財(cái)務(wù)收支，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財(cái)務(wù)收支，甚至需要通過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)集體、董事會(huì)或職代會(huì)審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的過(guò)分集中，有利于形成對(duì)審批職員的約束和牽制；并且，由于審批職員一般是職能部分負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對(duì)審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)收支比較了解，可以進(jìn)步審批質(zhì)量。
3、多重審批模式。這是指企業(yè)所有財(cái)務(wù)收支均需由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批職員共同審批（可以是“雙審制”，也可以是“三審制”）。在實(shí)際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的企業(yè)實(shí)行職能部分負(fù)責(zé)人先審，單位負(fù)責(zé)人后審；有的企業(yè)實(shí)行職能部分負(fù)責(zé)人先審，分管領(lǐng)導(dǎo)（或指定由主管會(huì)計(jì)工作的單位領(lǐng)導(dǎo)）后審，有的企業(yè)甚至還需要單位負(fù)責(zé)人終極審批；也有的企業(yè)實(shí)行分管領(lǐng)導(dǎo)先審，單位負(fù)責(zé)人后審；等等。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于符合內(nèi)部控制制度的相互牽制原則，能夠進(jìn)步審批質(zhì)量，但審批程序相對(duì)較為繁瑣。
4、混合審批模式。混合審批模式實(shí)際上是上述三種模式的結(jié)合運(yùn)用。它規(guī)定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內(nèi)由一人審批，超過(guò)一定范圍和一定金額的財(cái)務(wù)收支必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批職員共同審批。這種模式針對(duì)不同的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)采取不同審批制度，既可以在一定程序上簡(jiǎn)化審批程序，也加強(qiáng)了對(duì)重要財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目的控制。但這種審批制度在實(shí)際運(yùn)用中輕易被人采用“化整為零”的辦法逃避雙審或多審。
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