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企業(yè)財(cái)務(wù)治理中心論
治理是永恒的主題。企業(yè)治理包括生產(chǎn)治理、質(zhì)量治理、技術(shù)治理、物資治理、人力資源治理和財(cái)務(wù)治理等多方面。它依據(jù)不同的治理對象和所進(jìn)行的分類，共同構(gòu)成了企業(yè)的治理體系。那么，在眾多的治理項(xiàng)目中，它們各自處于什么地位？它們之間的關(guān)系如何？這是我們在和實(shí)務(wù)中必須解決的。筆者以為，在主義市場中，特別是隨著市場和企業(yè)組織形式的不斷完善和創(chuàng)新，財(cái)務(wù)治理才是綜合性最強(qiáng)、滲透作用最大、對其他各項(xiàng)治理最深的治理。也只有捉住財(cái)務(wù)治理這個“牛鼻子”，才能帶動和推動其他各項(xiàng)治理。一、企業(yè)治理以財(cái)務(wù)治理為中心的基本含義
財(cái)務(wù)治理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所需資金的籌集、投放、運(yùn)用和分配以及貫串于全過程的決策謀劃、預(yù)算控制、考核等所進(jìn)行的全面治理。它包括以下兩個基本涵義：
１．企業(yè)治理必須由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中的以生產(chǎn)計(jì)劃為中心，轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)中的以財(cái)務(wù)治理為中心。企業(yè)目標(biāo)也應(yīng)由產(chǎn)量、產(chǎn)值最大化轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價值最大化。在社會中，企業(yè)經(jīng)營正從產(chǎn)品經(jīng)營向資本經(jīng)營轉(zhuǎn)化，企業(yè)治理必須轉(zhuǎn)向以價值治理為主的財(cái)務(wù)治理，樹立以財(cái)務(wù)治理為中心的治理觀念，并以財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)帶動其他各項(xiàng)治理。
２．財(cái)務(wù)治理貫串于企業(yè)治理的全過程，既是企業(yè)治理的突破口，又是企業(yè)運(yùn)行的控制點(diǎn)，也是企業(yè)的落腳點(diǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，對資源配置起基礎(chǔ)和調(diào)節(jié)作用的是市場信息，而財(cái)務(wù)治理就是以市場信息為基礎(chǔ)進(jìn)行市場猜測，據(jù)此提出經(jīng)營方案，參與經(jīng)營決策的。
二、企業(yè)治理以財(cái)務(wù)治理為中心的客觀必然性
改革開放以來，特別是我國確立市場經(jīng)濟(jì)體制后，財(cái)務(wù)治理的中心作用顯得尤為突出。這是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求，也是由財(cái)務(wù)治理的地位和特性所決定的。
１．財(cái)務(wù)活動的綜合性決定了企業(yè)治理以財(cái)務(wù)治理為中心。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動分為使用價值運(yùn)動和價值運(yùn)動。價值運(yùn)動或者資金運(yùn)動是通過財(cái)務(wù)活動表現(xiàn)出來的，包括籌資、投資、分配等活動。企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)活動屬于使用價值運(yùn)動。由于不同使用價值指標(biāo)不能相加，因此使用價值運(yùn)動不具有綜合反映性。而價值指標(biāo)具有可以加總的特點(diǎn)，可以全面反映使用價值的生產(chǎn)與交換過程，綜合反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程與成果，綜合監(jiān)視各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行。
２．財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的全局性決定了企業(yè)治理以財(cái)務(wù)治理為中心。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)治理要以進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益為中心，必須注重?cái)U(kuò)大收進(jìn)，減少消耗，追求本金投進(jìn)與產(chǎn)出的比例指標(biāo)，求得資產(chǎn)增值。而財(cái)務(wù)治理的總目標(biāo)恰正是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化、企業(yè)價值最大化。其他各項(xiàng)治理目標(biāo)都是為財(cái)務(wù)治理目標(biāo)服務(wù)的，是圍繞總目標(biāo)的具體目標(biāo)。
３．財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)環(huán)境的導(dǎo)向性決定了企業(yè)治理以財(cái)務(wù)治理為中心。財(cái)務(wù)關(guān)系包括企業(yè)與國家之間、企業(yè)與投資人之間、企業(yè)與債權(quán)人之間、企業(yè)與職工之間的關(guān)系等。財(cái)務(wù)環(huán)境包括環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境、財(cái)務(wù)與稅收環(huán)境等。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須處理好各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，適應(yīng)各種環(huán)境。這些關(guān)系和環(huán)境影響著企業(yè)的發(fā)展方向和規(guī)模，而其他各項(xiàng)治理是企業(yè)內(nèi)部的事情。從財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)環(huán)境的角度講，財(cái)務(wù)治理解決的是企業(yè)向何處往的題目，而其他治理解決的是如何往的題目。因此，財(cái)務(wù)治理對其他各項(xiàng)治理具有導(dǎo)向性。
４．財(cái)務(wù)治理職能的控制性決定了企業(yè)治理必須以財(cái)務(wù)治理為中心。企業(yè)財(cái)務(wù)治理的職能包括財(cái)務(wù)猜測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析評價。其中，財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制處于關(guān)鍵地位，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗，決定著其他各項(xiàng)治理活動的產(chǎn)生、變更或消失。同時它能利用有關(guān)信息和特定手段，對企業(yè)經(jīng)營活動施加影響，并對其他各項(xiàng)治理起著控制和監(jiān)視的作用。
５．財(cái)務(wù)風(fēng)險的制約性決定了企業(yè)治理以財(cái)務(wù)治理為中心。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險。隨著市場一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，這些風(fēng)險在加大。企業(yè)的供給、生產(chǎn)、營銷活動，不僅要考慮需求的變化，而且要考慮能否以較低的本錢張羅所需資金，能否進(jìn)行分散風(fēng)險的組合投資，能否在進(jìn)出口貿(mào)易中減少外匯風(fēng)險。從防范和化解風(fēng)險的角度出發(fā)，企業(yè)亦應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理。
三、企業(yè)治理以財(cái)務(wù)治理為中心的現(xiàn)實(shí)性
１．以財(cái)務(wù)治理為中心是建立現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的必然要求。①產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生、界定和構(gòu)成都建立在一定財(cái)務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)之上，離不開的財(cái)務(wù)猜測、分析和決策。②責(zé)任明確、政企分開，也要靠公道、正當(dāng)、有效的財(cái)務(wù)關(guān)系來完成。③治理科學(xué)必須以財(cái)務(wù)治理為中心，為其他各項(xiàng)治理提供基礎(chǔ)資料，并帶動其他各項(xiàng)治理。④從現(xiàn)代企業(yè)最重要的組織形式——公司制的組織結(jié)構(gòu)來看，股東大會及其委托機(jī)構(gòu)——董事會的基本職權(quán)包括制定財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃，決定投資、利潤分配方案和注冊資本的增減，而其他治理的決定權(quán)下放到了董事會的委托機(jī)構(gòu)——經(jīng)理層，財(cái)務(wù)治理在企業(yè)中處于高層次、全局性的地位。
２．以財(cái)務(wù)治理為中心是資本經(jīng)營的基本要求。企業(yè)面臨市場競爭所要解決的題目，特別是我國加進(jìn)ＷＴＯ后，企業(yè)面臨國際競爭所必須重點(diǎn)解決的題目，都離不開財(cái)務(wù)治理。我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，特別是金融市場的發(fā)展?fàn)顩r，要求企業(yè)以財(cái)務(wù)治理為中心，采用恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，利用各種和手段強(qiáng)化資金治理，調(diào)整資金的存量、流量和周轉(zhuǎn)速度，優(yōu)化企業(yè)債權(quán)、債務(wù)比例，以便能最大限度地降低資本本錢，實(shí)現(xiàn)資本增值。
３．實(shí)踐證實(shí)了企業(yè)治理要以財(cái)務(wù)治理為中心。財(cái)務(wù)治理是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷強(qiáng)化和完善的。改革開放后，特別是我國確立了市場經(jīng)濟(jì)體制后，財(cái)務(wù)治理被放在了企業(yè)治理的明顯位置。實(shí)踐證實(shí)，企業(yè)擺正財(cái)務(wù)治理的位置，以財(cái)務(wù)治理為中心，企業(yè)就能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，就能發(fā)展；企業(yè)忽視財(cái)務(wù)治理或財(cái)務(wù)治理失誤，企業(yè)治理就會失控，企業(yè)目標(biāo)就不能實(shí)現(xiàn)，甚至?xí)飘a(chǎn)、倒閉。
四、治理以財(cái)務(wù)治理為中心的標(biāo)志
１．企業(yè)重大的決策特別是投資決策，要有財(cái)務(wù)職員參加，并要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的論證。企業(yè)重要的投資籌資項(xiàng)目、新產(chǎn)品試制、開發(fā)、技術(shù)改造、跨國經(jīng)營、融資、吞并、聯(lián)營、重組等重大舉措，除要進(jìn)行市場遠(yuǎn)景猜測、技術(shù)論證外，還要把經(jīng)濟(jì)效益放在首要位置，加以猜測、、評價，在眾多的評選方案中，選擇技術(shù)先進(jìn)、市場遠(yuǎn)景廣闊、經(jīng)濟(jì)效益最好的項(xiàng)目。
２．企業(yè)的年度經(jīng)營計(jì)劃、各項(xiàng)規(guī)劃，要以貨幣的形式融于財(cái)務(wù)計(jì)劃中，財(cái)務(wù)計(jì)劃統(tǒng)括全局，其他各項(xiàng)計(jì)劃服從財(cái)務(wù)計(jì)劃。其他各項(xiàng)計(jì)劃的制定要以財(cái)務(wù)計(jì)劃為中心，終極服從于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化這個根本目標(biāo)。要改變過往那種先編制生產(chǎn)經(jīng)營等其他計(jì)劃，然后匯總得到財(cái)務(wù)計(jì)劃的被動做法。企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃或者財(cái)務(wù)預(yù)算方案一旦形成，各部分要層層落實(shí)，力爭實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)計(jì)劃。
３．建立財(cái)務(wù)分級責(zé)任制，要使財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)和要求滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，層層分解，落實(shí)到各單位和各部分，使各單位、各部分都承擔(dān)資金、本錢、收進(jìn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。凡是物資采購、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)備更新、對外投資等經(jīng)營活動，都要圍繞著產(chǎn)品多、質(zhì)量好、本錢低、效益高做文章。
４．建立以財(cái)務(wù)指標(biāo)為中心的企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營考核、評價指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部各部分和各級經(jīng)營單位除了以財(cái)務(wù)目標(biāo)為主制定各分目標(biāo)后，還要對其工作績效和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行考核、評價。要以本錢、利潤、資金回收與占用等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主考核其目標(biāo)完成情況。即使是產(chǎn)量、質(zhì)量、安全、效率等指標(biāo)，終極也要折算成經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)加以考核。
五、應(yīng)留意的
由于以財(cái)務(wù)治理為中心的發(fā)展還有待完善，人們對財(cái)務(wù)治理中心論還沒有達(dá)到高度的共叫，所以，在某些傳統(tǒng)的思想觀念上還有待轉(zhuǎn)變。為避免引起誤解，需要澄清幾個熟悉題目。
１．以財(cái)務(wù)治理為中心不是忽視和否定企業(yè)其他治理工作的作用。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實(shí)施各種各樣的治理，財(cái)務(wù)治理是其中的一項(xiàng)。只是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求及財(cái)務(wù)治理本身的特點(diǎn)（它以價值治理的觀念指導(dǎo)其他各項(xiàng)治理工作，并且對其他各項(xiàng)治理工作的過程和終極結(jié)果進(jìn)行綜合反映），這才決定了它在治理工作中的中心地位。但財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的完成、財(cái)務(wù)治理目標(biāo)及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)仍然依靠于企業(yè)各項(xiàng)具體治理工作的配套實(shí)施。離開其他各項(xiàng)治理工作的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)治理體制便成空中樓閣；沒有財(cái)務(wù)治理的指導(dǎo)，其他各項(xiàng)治理工作便是盲目的。
２．財(cái)務(wù)治理不單是財(cái)務(wù)部分的事。假如以為以財(cái)務(wù)治理為中心就是以財(cái)務(wù)部分為中心，那就大錯特錯了。上下齊心、共同努力，才能辦好企業(yè)。財(cái)務(wù)治理的重要性、復(fù)雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠(yuǎn)不是僅靠一個部分的工作就能夠解決的。企業(yè)的決策和計(jì)劃終極要由企業(yè)的高層來決定，并由各個職能部分來執(zhí)行和控制。因此，財(cái)務(wù)治理是一項(xiàng)需要全盤問慮、同一目標(biāo)、協(xié)調(diào)一致的工作。以財(cái)務(wù)治理為中心要求實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，把價值治理的觀念落實(shí)到企業(yè)治理的每個人、每個過程和每個環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
３．財(cái)務(wù)治理與生產(chǎn)的關(guān)系。過往說，生產(chǎn)決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)生產(chǎn)；現(xiàn)在說，企業(yè)治理要以財(cái)務(wù)治理為中心。這兩個論點(diǎn)是否存在矛盾？筆者以為，這兩個論點(diǎn)是從不同角度提出來的，就不同題目而言的。前者講的是各種生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)在聯(lián)系，后者講的是企業(yè)治理工作的突破口。因此，這兩個論點(diǎn)并不矛盾。?
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