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談財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法
【摘 要】財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體向外界傳遞會(huì)計(jì)信息的手段，反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于目前會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象十分嚴(yán)重，因此會(huì)計(jì)信息使用者必須把握科學(xué)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法。建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系是當(dāng)前財(cái)務(wù)改革中的重要任務(wù)。【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表 報(bào)表分析 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和作用
企業(yè)通過(guò)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況以書面的形式提供給社會(huì)各有關(guān)方面。世界投資大師巴菲特就曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“對(duì)一家企業(yè)進(jìn)行投資，我主要的看這家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表”。這是巴菲特站在投資者的角度闡明解讀財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。具體來(lái)講企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三張主表及其相關(guān)的附表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以清楚地知道公司在許可的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所控制的經(jīng)濟(jì)資源和承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)；可以把握公司的資產(chǎn)擁有、償還債務(wù)能力及股東權(quán)益變化，為投資人購(gòu)買股票時(shí)了解投資的風(fēng)險(xiǎn)提供必要的資訊。利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，過(guò)利潤(rùn)表，能夠了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的好壞，通過(guò)比較公司近幾年的利潤(rùn)表，可以了解公司未來(lái)的獲利能力�，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收進(jìn)和支出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠了解企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流進(jìn)和流出的原因，分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析
會(huì)計(jì)報(bào)表分析的實(shí)質(zhì)是反映各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要意義及其在某一段時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢(shì)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析不僅要滿足企業(yè)外部和相關(guān)利益團(tuán)體的決策需要，而且還要滿足企業(yè)內(nèi)部治理決策的需要，財(cái)務(wù)分析的基本職能是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性，因此財(cái)務(wù)分析是連接財(cái)務(wù)報(bào)表和使用者的橋梁和紐帶。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容為對(duì)象，通過(guò)一定的分析方法使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息達(dá)到?jīng)Q策有用性的一種方法。三張主表構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要框架，所以財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也應(yīng)該圍繞這三張主表展開(kāi)。通過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解公司的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)公司的償債能力、資本結(jié)構(gòu)是否公道、活動(dòng)資金充足性等做出判定；通過(guò)分析損益表，可以了解分析公司的盈利能力、盈利狀況、經(jīng)營(yíng)效率，對(duì)公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、持續(xù)發(fā)展能力做出判定；通過(guò)分析現(xiàn)金流量表，可以了解和評(píng)價(jià)公司獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以猜測(cè)公司
未來(lái)現(xiàn)金流量，終極達(dá)到評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵在于其經(jīng)營(yíng)決策是否正確。而決策的正確與否，在很大程度上依靠于企業(yè)財(cái)務(wù)分析職員是否提供了真實(shí)、可靠、有用的財(cái)務(wù)分析信息，一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析的方法主要有以下四種：
1.比較分析法
是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中最常用的一種方法，也是一種基本方法。它是指將實(shí)際達(dá)到的數(shù)據(jù)同特定的各種標(biāo)準(zhǔn)相比較，從數(shù)目上確定其差異，并進(jìn)行差異分析或趨勢(shì)分析的一種分析方法。按比較對(duì)象的不同，比較分析法可以分為盡對(duì)數(shù)比較分析、盡對(duì)數(shù)增減變動(dòng)比較分析、百分比增減變動(dòng)分析及比率增減變動(dòng)分析。 2.趨勢(shì)分析法
是為了揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化及其原因、性質(zhì)，幫助猜測(cè)未來(lái)。用于進(jìn)行趨勢(shì)分析的數(shù)據(jù)既可以是盡對(duì)值，也可以是比率或百分比數(shù)據(jù)；閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表假如不運(yùn)用分析技巧，不借助分析工具，只是簡(jiǎn)單地瀏覽表面數(shù)字，那就難以獲取有用的信息，有時(shí)甚至還會(huì)被會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)引進(jìn)歧途，被表面假象所蒙蔽。為了使報(bào)表使用者正確揭示各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，為了能全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在財(cái)務(wù)治理的實(shí)踐中發(fā)展了四類財(cái)務(wù)報(bào)表的分析技巧供人們靈活運(yùn)用。其中包括：橫向分析、縱向分析，趨勢(shì)百分率分析和財(cái)務(wù)比率分析。
3.因素分析法
因素分析方法主要有連環(huán)替換法和差額計(jì)算法。連環(huán)替換法是指確定影響因素，并按照一定的替換順序逐個(gè)因素替換，計(jì)算出各個(gè)因素對(duì)綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)程度的一種計(jì)算方法。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)往往是由于受多種因素的影響而變動(dòng)的。比如，在生產(chǎn)性企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的降低或上升，受材料和動(dòng)力耗費(fèi)、人力耗費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備的優(yōu)劣等多種因素的影響。利潤(rùn)的變動(dòng)，更是受到產(chǎn)品生產(chǎn)本錢、銷售數(shù)目和價(jià)格、銷售用度和稅金等多種因素的影響。在分析這些綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)，就可以從影響因素進(jìn)手，分析各種影響因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度，并在此基礎(chǔ)上查明指標(biāo)變動(dòng)的原因。由此可見(jiàn)，因素分析法是指確定影響因素，丈量其影響程度，查明指標(biāo)變動(dòng)原因一種分析方法。
4.比率分析法
是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)比率的分析，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，我國(guó)目前的財(cái)務(wù)比率分為三類，即：償債能力比率和營(yíng)運(yùn)能力比率和盈利能力比率。
�。�1）償債能力：包括償債能力和長(zhǎng)期償債能力。（2）營(yíng)運(yùn)能力：營(yíng)運(yùn)能力是以企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來(lái)衡量企業(yè)資產(chǎn)利用的效率。周轉(zhuǎn)速度越快，表明企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的速度越快，那么其形成收進(jìn)和利潤(rùn)的周期就越短，經(jīng)營(yíng)效率自然就越高。（3）盈利能力：是各方面關(guān)心的核心，也是企業(yè)成敗的關(guān)鍵，只有長(zhǎng)期盈利，企業(yè)才能真正做到持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此無(wú)論是投資者還是債權(quán)人，都對(duì)反映企業(yè)盈利能力的比率非常重視。
四、關(guān)于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表分析的思考
從國(guó)內(nèi)外的現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法比較落后，而且分類不明晰。現(xiàn)存會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法體系的不夠完善，很輕易使會(huì)計(jì)信息使用者被虛假的會(huì)計(jì)信息所蒙騙，尤其是廣大投資者常因財(cái)務(wù)失誤而遭受重大損失。只有懂得如何使用科學(xué)正確的方法，才能盡可能的避免不必要的損失。
目前我國(guó)的財(cái)務(wù)分析方法存在的局限性有如下幾方面：
1.財(cái)務(wù)分析的基本方法有比率分析法和比較分析法兩類，無(wú)論是何種方法，均是對(duì)企業(yè)過(guò)往的經(jīng)濟(jì)情況所進(jìn)行的反映。
2.就比較分析法而言，可比性是比較分析法的靈魂，也就是說(shuō)，只有具有可比性的指標(biāo)采用比較分析法才有價(jià)值，而由于會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限，不同的企業(yè)甚至同一企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)均缺乏可比性，從這個(gè)意義上說(shuō)，比較分析法的運(yùn)用必然存在局限。
3.對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法等會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)影響會(huì)計(jì)方法的使用。
所以我們要改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，比較分析法中同一比較的基礎(chǔ)。在比率分析法中要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素。比率分析中的數(shù)據(jù)要與貨幣時(shí)間價(jià)值有機(jī)地結(jié)合在一起，在運(yùn)用比率分析法時(shí)要盡量與趨勢(shì)分析法特別是結(jié)構(gòu)分析法結(jié)合使用。還必須調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和改善財(cái)務(wù)分析軟件，使財(cái)務(wù)分析的結(jié)果更加真實(shí)、可靠。
綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)評(píng)價(jià)體系中的地位十分重要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展這一趨勢(shì)還會(huì)得到加強(qiáng)。我們應(yīng)當(dāng)挖掘更多對(duì)決策有用的信息，指導(dǎo)我們的決策行為的同時(shí)進(jìn)一步的完善它。
參考文獻(xiàn)：
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[3]劉杰.財(cái)務(wù)報(bào)表分析.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2002.
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