資源環境審計方法談

資源環境審計方法談

　　審計署2008年至2010年審計工作發展規劃提出要著力構建符合我國國情的資源環境審計模式，2012年初步建立起資源環境審計評價體系。針對新形勢、新任務，如何因地制宜、勇于創新、大膽實踐、積極探索開展區域性資源環境審計工作，既服務當地經濟又好又快發展，又能為資源環境審計在全國的全面系統開展積累有益的經驗，日益成為基層審計機關當前和今后一段時期面臨的全新挑戰。

　　一、資源環境審計的主要方法

　�。ㄒ唬﹤鹘y審計方法

　　一般將傳統審計方法回納為七大類：檢查、監盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復核。隨著審計技術的發展，一些新方法得到使用，新審計準則對審計方法進行了新的回納，列舉了八大類方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序。較之以前的方法內涵更加豐富，描述更加正確。其中幾類審計方法對資源審計來說還是必須和有效的。

　　檢查記錄和文件。這是最傳統的審計方法，在對資源開發利用、環境治理保護資金的籌集、治理、使用，特別是資金的流向審計，以及資源環境保***規、制度的建立、健全性審計，還是有關資源環境開發、保護的決策情況審計，必須采用這種方法對有關賬冊、法規、文件、紀錄進行查閱。

　　檢查有形資產。它與原來的“監盤”有著不同的內涵，它不僅要檢查實物資產的數目，更要檢查其存在狀態。資源環境審計中，檢查有形資產主要是檢查用于開發、保護資源環境的各種設施、設備數目上是否滿足要求、運轉是否良好。

　　觀察。就是現場觀察資源環境狀況是否良好，采取的有關措施、手段是否產生了效果，以及被審計單位從事資源環境工作的職員的業務活動或執行的程序是否符合相關規定。

　　詢問。資源環境審計中應特別重視這一方法，主要采取調查問卷和座談詢問的方式。比如對環境保護情況的調查，向長期生活在該區域內的有關職員進行問卷或座談了解，結果可能更真實、真切。

　　重新執行。資源環境審計中，這一方法有重要作用，就是將有關資源環境保護的方法、措施，由審計職員（專業職員）再執行，對結果進行再檢驗。比如在對水環境質量進行審計中，不能只依靠環保部分提供的數據，應由審計職員現場取樣后，在第三方重新執行檢測程序，以查證水體質量。

　　分析程序。信息技術已在資源環境領域普遍使用，有關部分的業務數據庫都能提供資金結算、能源消費、環保統計、在線監測等數據，審計職員可以研究各種數據之間，特別是財務數據與非財務數據之間的內在關系，進而對資源環境開發和保護情況作出評價。這一方法還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

　�。ǘ�）新的審計方法

　　傳統審計方法在資源環境審計取證方面是適用的，但由于資源環境審計的特殊性，其在審計分析方面則存在一定的局限性，因此資源環境審計必須探索一些新的審計分析方法，目前主要應推廣以下方法：

　　機會本錢法。環境資源的開發利用和保護相當于對多種互斥的方案的選擇，資源有限性決定了選擇一種形式就要放棄其他形式，放棄方案中的最大經濟效益為所選方案的機會本錢。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量。

　　資產價值法。環境條件的差別可以通過地價或宅價反映，據此推算環境資源的價值。常用回回分析法計算、測定環境條件對地價的貢獻度，該貢獻度可視為環境資源價值。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計量。

　　人力資本法。專門用于評估計量環境污染影響人體健康的經濟損失，該法將環境污染引起的人體健康損失分為醫療費、喪葬費等直接經濟損失和護理費等間接經濟損失。適用于對人身危害重大的重污染企業環境污染的計量。

　　恢復用度法。環境資源被破壞，改善的效益較難評價�？梢怨烙嫽謴突蚍雷o一種資源不受污染所需的最低用度。就是恢復用度法。適用于消煙除塵、污水處理等治理用度的計量。防護用度法。消除和減少環境污染的有害影響所愿意承擔的用度來衡量環境污染的損失。適用于出現了噪音污染。需要安裝的消音或隔音裝置。

　　調查評價法。咨詢專家或環境利用者，當環境物品的供給數目或質量發生變化時。人們愿意支付或接受補償的金額，按調查結果，評價環境資源損失價值或保護措施效益�？蛇\用于評價如洪水對農田、水利設施等造成的經濟損失。

　　決策和風險分析法。一般來說資源環境開發和保護的措施或方案是多選擇性的。并且部分資源環境項目難以用年度往體現，有的項目可當年完成，而有的卻要跨年度甚至多年度才能完成；有確當時對資源環境沒有影響或影響不大，而有的在幾年后產生影響或有著長期影響。如何正確評價、猜測項目的本錢和效果是個困難。使用決策和風險分析法可以較科學的解決這個題目。

　　在線監測法。資源環境領域的監測網絡目前正在完善之中，如衛星遠感數據接收系統、GPS全球定位系統、空氣監測系統、排污監測系統、GJS地理信息系統等。資源環境審計應大膽利用這些在線監測設備和系統，審計期間進行定期和不定期的在線監測。目前在部分資源環境審計項目中已使用這一方法，如耕地保護情況、防護林保護工程審計中，審計職員嘗試利用GPS系統進行了查證。取得了較好的效果。

　　總之。資源環境審計的方法沒有一定之規，任何學科的技術方法都有可能使用。以上只是探討了一些較常用的方法，只有審計職員不斷探索總結，才能使資源環境審計方法趨于完善。

　　二、審計職員應對資源環境審計新方法的措施

　　資源環境審計的特有方法體現了其專業性和高科技性，難度和廣度對審計職員的素質提出了挑戰。目前現有審計職員盡大部分是財會、審計專業或經濟類專業畢業的職員，未全面涉及過資源環境審計。缺乏專業資源環境審計職員是當前資源環境審計亟須解決的題目。因此，一是要長遠規劃，培養專業資源環境審計職員。針對我國資源環境審計的現實。必須加強現有審計職員培訓力度，引進熟悉資源環保知識、環保技術的專門人才，充實審計隊伍，為搞好環境審計工作打下人才基礎。同時要及時總結資源環境審計的經驗，逐步建立起資源環境審計的理論框架、作業規則與報告標準，使資源環境審計工作逐步規范化、制度化，為資源環境審計打好理論基礎。二是建立專家儲備制度，實現與專業機構、專業部分的合作聯動。利用他們的熟悉專業技術知識和法律知識的上風，進步資源環境審計的質量。三是探索與其他審計的有機結合，如與經濟責任審計結合，可以更全面的對干部任職期間的職能履行情況進行評價；與投資審計結合，可以借投資審計的一些方法、技術，分析項目的經濟、社會效益及增值性，還可以測試估量項目對資源環境的影響。

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