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購物換積分業(yè)務(wù)的會計處理方法
稅務(wù)會計在實際工作中，往往都會遇到一些法無名文規(guī)定的財稅事項，下面是小編搜集整理的購物換積分業(yè)務(wù)的會計處理方法探究的論文范文，供大家閱讀參考。
在激烈的商場競爭中，為了吸引更多的顧客光臨，并保持一部分穩(wěn)定的消費群體，商業(yè)企業(yè)紛紛推出各種各樣的促銷手段，以積分促銷、打折降價、買一送一、以舊換新、家電下鄉(xiāng)等形式最為普遍。其中，積分促銷是保持消費群體穩(wěn)定并不斷壯大的主要手段。由于積分促銷形式靈活，被廣大消費者一致認(rèn)可。隨著電子商務(wù)的日新月異，積分促銷活動已遍布我們的日常生活，除了傳統(tǒng)了銀聯(lián)卡刷卡消費積分、航空公司會員累積里程積分等積分形式，影子銀行消費積分也一軍突起，如支付寶、余額寶、財付通等。
購物換積分業(yè)務(wù)在稅務(wù)會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅法上并沒有明確規(guī)范，只是散見于一些財政部、國家稅務(wù)總局的回函，如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)、《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函〔2008〕60號)等。筆者從積分取得、積分使用、積分失效、積分清除等四個方面說明購物換積分業(yè)務(wù)的會計處理。
1、積分初始確認(rèn)，即積分取得的稅務(wù)會計處理
1.1普通購物積分的會計處理。例1：2月3日啟航商場共銷售商品117萬元，與其商品匹配的消費積分11700分，每消費積分價值1元(下同)，消費積分可以自由兌換其他商品。(以下所舉案例會計處理時不考慮結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本)商場確認(rèn)收入時：
借：庫存現(xiàn)金1170000
貸：遞延收益10000
主營業(yè)務(wù)收入990000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項)170000
分析：財會函〔2008〕60號規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，再結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，購貨返積分形式銷售商品不屬于捐贈，應(yīng)于積分兌換成禮品或轉(zhuǎn)換成相應(yīng)金額的購物券、代金券時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
1.2獎勵(抽獎)積分的會計處理。例2：2月4日啟航商場在購物抽獎活動中送出獎勵積分共200000分，每消費積分價值1元，消費積分可以自由兌換其他商品。
商場在確認(rèn)購物積分時：
借：主營業(yè)務(wù)收入200000
貸：遞延收益200000
值得說明的是，獎勵積分的方式一定要做好備查賬，這種做法存在稅務(wù)風(fēng)險。
2、積分后續(xù)計量，即積分使用的稅務(wù)會計處理
2.1積分兌換商品。例3：2月20日消費者在啟航商場用購物積分兌換商品，價值30000元。
借：遞延收益30000
貸：主營業(yè)務(wù)收入30000
分析：在初始購買商品時，與遞延收益相關(guān)的增值稅已經(jīng)按銷售金額全額計征，故在換購商品不再重復(fù)納稅。實務(wù)中，認(rèn)為積分兌換商品時應(yīng)再計算納稅，筆者認(rèn)為是不正確的。這一點可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》中的相關(guān)規(guī)定。
2.2獎勵積分兌換現(xiàn)金。例4：2月20日消費者在啟航商場用購物積分兌換現(xiàn)金，價值10000元。
借：遞延收益10000
貸：庫存現(xiàn)金10000
2.3積分兌換代金券、消費券。例5：2月20日消費者在啟航商場用購物積分兌換成代金券，價值10000元。
借：遞延收益10000
貸：其他應(yīng)收款-代金券等10000
2.4積分兌換抽獎權(quán)。例6：2月20日消費者在啟航商場用購物積分20000兌換成抽獎權(quán)，其中10000積分中獎，對應(yīng)獎品30000元(商品25000元，現(xiàn)金5000元)，另10000積分未中獎，從消費者累積積分中清零。中獎積分的會計處理:
借：遞延收益10000
銷售費用20000
貸：主營業(yè)務(wù)收入25000
貸：庫存現(xiàn)金5000
未中獎積分清零的會計處理：
借：遞延收益10000
貸：銷售費用10000
需要說明的是，商場這種用獎勵積分進行抽獎的方式?jīng)]有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)規(guī)定，企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個人所得稅。
2.5退貨的購物積分處理。例7：2月21日消費者在啟航商場所購商品無條件退貨，價值23400元，另附2000積分。退貨的會計處理：
借：主營業(yè)務(wù)收入18000
應(yīng)交稅費用-應(yīng)交增值稅(銷項)3400
遞延收益2000;貸：庫存現(xiàn)金(預(yù)收賬款等)23400
同時，在備查賬中將2000積分清零。
3、積分終止確認(rèn)，即積分失效、積分清零的稅務(wù)會計處理
3.1積分失效。例8：12月21日啟航商場對超過有效期購物積分進行清理，共清理積分50000分，根據(jù)商場規(guī)定積分失效并沉淀。確認(rèn)積分失效時：
借：遞延收益50000
貸：銷售費用50000
注意，積分失效所產(chǎn)生的遞延收益轉(zhuǎn)回不能計入“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，而應(yīng)直接作為當(dāng)期損益，沖減“銷售費用”。
3.2積分清零。例9：12月21日啟航商場經(jīng)確認(rèn)消費者存在違規(guī)行為套取購物積分共50000分，系統(tǒng)進行強制清零處理。確認(rèn)積分清零時：
借：遞延收益50000
貸：營業(yè)外收入50000
稅務(wù)會計在實際工作中，往往都會遇到一些法無名文規(guī)定的財稅事項，這樣就需要依靠自己的職業(yè)判斷，做出正確判斷的直接依據(jù)就是企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家稅收法律和其他相關(guān)法律法規(guī)。因此，稅務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)不斷地更新自己的財稅知識，以提高自身的業(yè)務(wù)水平。而不要用已經(jīng)過時的政策作為職業(yè)判斷的依據(jù)，導(dǎo)致無法挽回的損失。
參考文獻(xiàn)：
[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函〔2010〕148號).
[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函〔2008〕875號).
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