購物換積分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法
稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中，往往都會(huì)遇到一些法無名文規(guī)定的財(cái)稅事項(xiàng)，下面是小編搜集整理的購物換積分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法探究的論文范文，供大家閱讀參考。
在激烈的商場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，為了吸引更多的顧客光臨，并保持一部分穩(wěn)定的消費(fèi)群體，商業(yè)企業(yè)紛紛推出各種各樣的促銷手段，以積分促銷、打折降價(jià)、買一送一、以舊換新、家電下鄉(xiāng)等形式最為普遍。其中，積分促銷是保持消費(fèi)群體穩(wěn)定并不斷壯大的主要手段。由于積分促銷形式靈活，被廣大消費(fèi)者一致認(rèn)可。隨著電子商務(wù)的日新月異，積分促銷活動(dòng)已遍布我們的`日常生活，除了傳統(tǒng)了銀聯(lián)卡刷卡消費(fèi)積分、航空公司會(huì)員累積里程積分等積分形式，影子銀行消費(fèi)積分也一軍突起，如支付寶、余額寶、財(cái)付通等。
購物換積分業(yè)務(wù)在稅務(wù)會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法上并沒有明確規(guī)范，只是散見于一些財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的回函，如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào))、《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào))等。筆者從積分取得、積分使用、積分失效、積分清除等四個(gè)方面說明購物換積分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
1、積分初始確認(rèn)，即積分取得的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
1.1普通購物積分的會(huì)計(jì)處理。例1：2月3日啟航商場(chǎng)共銷售商品117萬元，與其商品匹配的消費(fèi)積分11700分，每消費(fèi)積分價(jià)值1元(下同)，消費(fèi)積分可以自由兌換其他商品。(以下所舉案例會(huì)計(jì)處理時(shí)不考慮結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本)商場(chǎng)確認(rèn)收入時(shí)：
借：庫存現(xiàn)金1170000
貸：遞延收益10000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入990000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))170000
分析：財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定，購貨返積分形式銷售商品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)于積分兌換成禮品或轉(zhuǎn)換成相應(yīng)金額的購物券、代金券時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
1.2獎(jiǎng)勵(lì)(抽獎(jiǎng))積分的會(huì)計(jì)處理。例2：2月4日啟航商場(chǎng)在購物抽獎(jiǎng)活動(dòng)中送出獎(jiǎng)勵(lì)積分共200000分，每消費(fèi)積分價(jià)值1元，消費(fèi)積分可以自由兌換其他商品。
商場(chǎng)在確認(rèn)購物積分時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000
貸：遞延收益200000
值得說明的是，獎(jiǎng)勵(lì)積分的方式一定要做好備查賬，這種做法存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、積分后續(xù)計(jì)量，即積分使用的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
2.1積分兌換商品。例3：2月20日消費(fèi)者在啟航商場(chǎng)用購物積分兌換商品，價(jià)值30000元。
借：遞延收益30000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000
分析：在初始購買商品時(shí)，與遞延收益相關(guān)的增值稅已經(jīng)按銷售金額全額計(jì)征，故在換購商品不再重復(fù)納稅。實(shí)務(wù)中，認(rèn)為積分兌換商品時(shí)應(yīng)再計(jì)算納稅，筆者認(rèn)為是不正確的。這一點(diǎn)可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》中的相關(guān)規(guī)定。
2.2獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換現(xiàn)金。例4：2月20日消費(fèi)者在啟航商場(chǎng)用購物積分兌換現(xiàn)金，價(jià)值10000元。
借：遞延收益10000
貸：庫存現(xiàn)金10000
2.3積分兌換代金券、消費(fèi)券。例5：2月20日消費(fèi)者在啟航商場(chǎng)用購物積分兌換成代金券，價(jià)值10000元。
借：遞延收益10000
貸：其他應(yīng)收款-代金券等10000
2.4積分兌換抽獎(jiǎng)權(quán)。例6：2月20日消費(fèi)者在啟航商場(chǎng)用購物積分20000兌換成抽獎(jiǎng)權(quán)，其中10000積分中獎(jiǎng)，對(duì)應(yīng)獎(jiǎng)品30000元(商品25000元，現(xiàn)金5000元)，另10000積分未中獎(jiǎng)，從消費(fèi)者累積積分中清零。中獎(jiǎng)積分的會(huì)計(jì)處理:
借：遞延收益10000
銷售費(fèi)用20000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000
貸：庫存現(xiàn)金5000
未中獎(jiǎng)積分清零的會(huì)計(jì)處理：
借：遞延收益10000
貸：銷售費(fèi)用10000
需要說明的是，商場(chǎng)這種用獎(jiǎng)勵(lì)積分進(jìn)行抽獎(jiǎng)的方式?jīng)]有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2011]50號(hào))規(guī)定，企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征收個(gè)人所得稅。
2.5退貨的購物積分處理。例7：2月21日消費(fèi)者在啟航商場(chǎng)所購商品無條件退貨，價(jià)值23400元，另附2000積分。退貨的會(huì)計(jì)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000
應(yīng)交稅費(fèi)用-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))3400
遞延收益2000;貸：庫存現(xiàn)金(預(yù)收賬款等)23400
同時(shí)，在備查賬中將2000積分清零。
3、積分終止確認(rèn)，即積分失效、積分清零的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理
3.1積分失效。例8：12月21日啟航商場(chǎng)對(duì)超過有效期購物積分進(jìn)行清理，共清理積分50000分，根據(jù)商場(chǎng)規(guī)定積分失效并沉淀。確認(rèn)積分失效時(shí)：
借：遞延收益50000
貸：銷售費(fèi)用50000
注意，積分失效所產(chǎn)生的遞延收益轉(zhuǎn)回不能計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，而應(yīng)直接作為當(dāng)期損益，沖減“銷售費(fèi)用”。
3.2積分清零。例9：12月21日啟航商場(chǎng)經(jīng)確認(rèn)消費(fèi)者存在違規(guī)行為套取購物積分共50000分，系統(tǒng)進(jìn)行強(qiáng)制清零處理。確認(rèn)積分清零時(shí)：
借：遞延收益50000
貸：營(yíng)業(yè)外收入50000
稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中，往往都會(huì)遇到一些法無名文規(guī)定的財(cái)稅事項(xiàng)，這樣就需要依靠自己的職業(yè)判斷，做出正確判斷的直接依據(jù)就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家稅收法律和其他相關(guān)法律法規(guī)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷地更新自己的財(cái)稅知識(shí)，以提高自身的業(yè)務(wù)水平。而不要用已經(jīng)過時(shí)的政策作為職業(yè)判斷的依據(jù)，導(dǎo)致無法挽回的損失。
參考文獻(xiàn)：
[1]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)).
[2]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)).
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