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企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法分析
畢業(yè)論文
企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法分析
[摘 要] 企業(yè)合并是資產(chǎn)重組的1種重要方式，它直接影響到參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，涉及到多方的經(jīng)濟(jì)利益。合并這1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生使現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法受到挑戰(zhàn)。對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇會(huì)影響會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告收益，同時(shí)，由于各種方法的適用條件不同，反過(guò)來(lái)又會(huì)影響合并方式的選擇，不同的合并方式對(duì)合并成本、稅收及股票價(jià)值等產(chǎn)生不同的影響。從這1意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)方法在企業(yè)合并會(huì)計(jì)中占據(jù)舉足輕重的地位。本文從什么是企業(yè)合并、合并的意義，引出合并的會(huì)計(jì)處理方法。重點(diǎn)分析購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法，2者的定義、特點(diǎn)、差異及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，國(guó)際、國(guó)內(nèi)對(duì)這兩種方法的不同態(tài)度，然后做出比較分析。最后通過(guò)各自使用的優(yōu)勢(shì)和局限分析,并結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)實(shí)際，總結(jié)出現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)合并中會(huì)計(jì)方法的選擇。
[關(guān)鍵字]企業(yè)合并 購(gòu)買法 權(quán)益結(jié)合法
The accounting processing technique of enterprise merger analyses
[Abstract] Enterprise merger is a kind of important way of asset reshuffle, it direct influence arrive to participate in rights and interests, liability and the asset with different aspects merger, is concerned with in many ways economic benefit. What combined this economy move about produce to make modern financial accounting theory get challenge with method. For the option of enterprise combined accounting method can affect accountant to measure and report profit, at the same time, since the suitable condition of various methods is different, conversely, can again affect the option of combined way, different combined way produces different influence for merging cost, tax revenue and stock value etc.. From this meaning, say that accounting method is in the position of occupying act enough importance in enterprise combined accountant. This paper is the meaning of enterprise merger and merger from what , draws forth combined accounting processing technique. Is key to analyse the law of purchasing and the definition of the combination law and both of rights and interests, characteristic, discrepancy and the influence for economic campaign , is international , the different attitude of home for this two methods, then, make trade off study. The limitation analysis and advantage that used finally through each combine international accounting norm and the reality of our country, summary arises the option of accounting method in the stage enterprise merger of our country.
[Key words] Enterprise merger Purchase method Pooling of interests method
企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法分析
目 錄
引言…………………………………………………………………………………………………1
1、購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的定義和特點(diǎn)…………………………………………………………1
（1）、購(gòu)買法的定義和特點(diǎn)……………………………………………………………………1
（2）、權(quán)益結(jié)合法的定義和特點(diǎn)………………………………………………………………1
2、購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的比較分析……………………………………………………………2
3、2者對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同影響…………………………………………………………………3
（1）、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響………………………………………………………………………3
（2）、對(duì)凈資產(chǎn)回報(bào)率的影響…………………………………………………………………3
（3）、對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的影響………………………………………………………………3
（4）、對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響………………………………………………………………………3
（5）、對(duì)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響…………………………………………………………………4
4、國(guó)際國(guó)內(nèi)對(duì)兩種方法的不同態(tài)度……………………………………………………………4
（1）、企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與合并會(huì)計(jì)方法的歷史選擇……………………………………5
（2）、取消權(quán)益結(jié)合法引發(fā)的技術(shù)性爭(zhēng)論……………………………………………………5
5、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)合并中會(huì)計(jì)方法的現(xiàn)實(shí)選擇：權(quán)益結(jié)合法…………………………………6
（1）、換股合并下使用購(gòu)買法的局限…………………………………………………………6
（2）、換股合并下使用權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)勢(shì)……………………………………………………7
（3）、如何對(duì)權(quán)益結(jié)合法的適用條件加以限制………………………………………………8
6、結(jié)論……………………………………………………………………………………8
結(jié)束語(yǔ)………………………………………………………………………………………………9
參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………………………9
引 言
企業(yè)合并是資產(chǎn)重組的1種重要方式，通過(guò)合并能使社會(huì)資源重新配置，同時(shí)使企業(yè)能夠在更大范圍和更合理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，滿足資本增值的要求。合并作為1種特殊的交易行為，既具有產(chǎn)權(quán)交易的基本特征，又有自己的特殊之處。企業(yè)合并交易的特殊性使得其會(huì)計(jì)方法不同于1般交易。從會(huì)計(jì)角度看，企業(yè)合并是1種復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)交易行為，它直接影響到參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，涉及到多方的經(jīng)濟(jì)利益。合并這1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生使現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法受到挑戰(zhàn)。
對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇會(huì)影響會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告收益，同時(shí)，由于各種方法的適用條件不同，反過(guò)來(lái)又會(huì)影響合并方式的選擇，不同的合并方式對(duì)合并成本、稅收及股票價(jià)值等產(chǎn)生不同的影響。從這1意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)方法在企業(yè)合并會(huì)計(jì)中占據(jù)舉足輕重的地位。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中提及的企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法主要有兩種：購(gòu)買法（purchase method）、權(quán)益結(jié)合法（pooling of interests method）。這兩種方法是針對(duì)購(gòu)買和權(quán)益結(jié)合這兩種不同的企業(yè)合并方式提出的。
1、購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的定義和特點(diǎn)
（1）、購(gòu)買法的定義和特點(diǎn)
《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并》中指出：“用購(gòu)買法核算購(gòu)買企業(yè)的原則類似于核算購(gòu)買其他資產(chǎn)的原則。因?yàn)橘?gòu)買企業(yè)涉及的是為換取另1個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行資本的交易。購(gòu)買法以成本作為記錄購(gòu)買的基礎(chǔ)，其成本取決于購(gòu)買交易。”
這1方法認(rèn)為，企業(yè)合并是1個(gè)企業(yè)主體通過(guò)購(gòu)買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)或股權(quán)的1種交易，即將企業(yè)合并視作1樁交易，此交易與企業(yè)直接從外界購(gòu)入資產(chǎn)并無(wú)區(qū)別，因此應(yīng)采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法，即對(duì)所收到的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值量來(lái)衡量。合并后，經(jīng)濟(jì)資源流出方獲得了對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，而被并方則喪失了對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。購(gòu)買法具有以下特點(diǎn)：1.購(gòu)買應(yīng)按其成本進(jìn)行核算，其成本為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者交易發(fā)生日購(gòu)買企業(yè)為了取得對(duì)其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而放棄的其他購(gòu)買對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，加上其他可直接歸屬于該項(xiàng)購(gòu)買的費(fèi)用；2.購(gòu)買企業(yè)獲得被購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值入賬；3.購(gòu)買成本超過(guò)取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù)；4.從購(gòu)買日起，被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)合并到購(gòu)買企業(yè)的損益表中，被購(gòu)企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)到購(gòu)買企業(yè)。
（2）、權(quán)益結(jié)合法的定義和特點(diǎn)
若采用權(quán)益結(jié)合法，合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包括參與合并的企業(yè)在合并發(fā)生當(dāng)期以及所披露的任何可比期間的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，猶如從列報(bào)的最早期間起就已經(jīng)結(jié)合在1起。如果權(quán)益結(jié)合日是在其財(cái)務(wù)報(bào)表中包括的最近1期資產(chǎn)負(fù)債表編報(bào)日之后，那么作為結(jié)合1方的企業(yè)不應(yīng)將該股權(quán)結(jié)合包括在其財(cái)務(wù)報(bào)表中。
該方法認(rèn)為，企業(yè)合并是權(quán)益結(jié)合而不是購(gòu)買，合并并不是兩個(gè)獨(dú)立主體之間的業(yè)務(wù)交易，而是兩個(gè)公司的普通股股東在合并他們的權(quán)益、資產(chǎn)和負(fù)債，形成1個(gè)單1的主體。也就是說(shuō)，合并不像購(gòu)買法認(rèn)為的那樣是1家公司購(gòu)買另1家公司的交易行為，而是兩個(gè)或兩個(gè)以上參與合并的企業(yè)主體將其資產(chǎn)（資源）和權(quán)益融合到1起。這表明權(quán)益結(jié)合法下的合并不影響原有股權(quán)的變動(dòng)，不存在對(duì)原有資產(chǎn)的清算，也不引起經(jīng)濟(jì)資源的流出。該方法的特點(diǎn)是：1.參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債仍按賬面價(jià)值反映，而不反映為公允價(jià)值，也不確認(rèn)商譽(yù)；2.不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪1個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益都要包括在合并后的企業(yè)中，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度留存收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)；3.所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出均應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；4.合并費(fèi)用1般作為管理費(fèi)用或沖減資本公積，已登記入賬的發(fā)行股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式支付的額外價(jià)款，與賬面登記的購(gòu)買股本和金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益。
2、購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的比較分析
同1企業(yè)購(gòu)并事項(xiàng)，采用權(quán)益結(jié)合法與采用購(gòu)買法相比較，會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)得到不同的結(jié)果，對(duì)企業(yè)日后報(bào)告的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況影響甚大。
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