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個人所得稅籌劃意義與問題研究
摘要：隨著我國個人收入水平的不斷提高以及個人收入來源渠道的多元化，個人涉稅事項逐漸增多，在稅法允許的范圍內(nèi)，如何對居民個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃越來越得到廣泛的重視，但是在個人所得稅納稅籌劃的過程中仍然存在一些問題，針對這些問題展開探討，以個人所得稅的相關(guān)理論知識為基礎(chǔ)，圍繞納稅籌劃的基本原理，尤其是近年來有關(guān)個人所得稅改革方面的問題，提出符合現(xiàn)實情況的納稅籌劃方法，以此加深人們對個人所得稅納稅籌劃的認(rèn)識，更好地發(fā)揮個人所得稅納稅籌劃給個人、社會乃至國家所帶來的積極作用。
關(guān)鍵詞：個人所得稅 籌劃 稅收政策
一、我國居民個人所得稅納稅籌劃的意義
(1)有利于增強納稅人的納稅意識
納稅人進(jìn)行納稅籌劃，一方面，為了少繳稅款或緩繳稅款，納稅人在采取各種合法手段進(jìn)行個人所得稅稅收規(guī)劃的同時，不僅合理利用了國家財政稅收的相關(guān)法律法規(guī)，而且必然會學(xué)到各種財政稅收的知識。另一方面，想要進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人避免不了要學(xué)習(xí)鉆研各種財稅政策、法規(guī)，可以進(jìn)一步激勵納稅人提高財稅政策學(xué)習(xí)水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
(2)有利于降低納稅人的稅收征收額度
納稅籌劃的原理是通過幾種稅收方案的比較，選擇納稅最少的方案。通過減少納稅人的現(xiàn)金流出或是減少其當(dāng)期現(xiàn)金的流出(即延長納稅時間)，增加當(dāng)期可支配的資金，達(dá)到納稅人資金使用的效果，同時可以避免納稅人因沒有合理對稅收進(jìn)行籌劃而多繳納當(dāng)期稅款，而增加當(dāng)期資金使用的壓力。我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程也是稅法體系不斷完善的過程，稅法的健全伴隨著其相關(guān)實務(wù)處理的日益復(fù)雜，如果對稅法研究得不夠透徹，不僅有可能因偷稅、漏稅而面臨法律制裁，也有可能因多繳稅影響納稅人的生活質(zhì)量。
二、我國個人所得稅稅收籌劃的基本思路
(1)充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策
各國為了實現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，在設(shè)計稅種時，一般都會設(shè)有各種稅收優(yōu)惠條款，具體包括減稅、免稅、設(shè)定納稅起征點、稅率差異和特殊規(guī)定等。所以，納稅人可以利用個人所得稅的優(yōu)惠條款，合理安排自己的經(jīng)濟(jì)活動，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。我國現(xiàn)行個人所得稅法律條款中明確規(guī)定：企業(yè)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的補貼、津貼、福利費、救濟(jì)金、安家費等免征個人所得稅。因此，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移或變相福利結(jié)合等多種方法給予職工各種補貼，這樣可降低員工基本工資，減小計稅基數(shù)，減少職工的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如：稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得按次計算應(yīng)納稅額，對于同一項目取得連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，每次收入不超過4000元的，在計算應(yīng)納稅額時可定額扣減800元費用。因此，應(yīng)盡可能將勞務(wù)報酬分解為若干次，從而降低應(yīng)納稅額。同時，根據(jù)規(guī)定，如果個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項目所得定額或定率扣除費用，因此納稅人在申報納稅時應(yīng)避免將不同的項目合并計算。
(2)注重轉(zhuǎn)換納稅人身份
根據(jù)我國稅法規(guī)定，居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，而非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)。納稅人身份界定的差異為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據(jù)稅法對不同身份納稅個體征稅規(guī)定的不同，有意識地轉(zhuǎn)換納稅人身份，使在收入一定的情況下納稅最少。
(3)合理利用納稅延期
我國個人所得稅規(guī)定個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。
三、我國個人所得稅納稅籌劃過程中存在的問題
(1)對納稅籌劃理解存在偏差和僥幸心理
我國理論界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，在相當(dāng)一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅。并且的確存在一些企業(yè)為減輕稅負(fù)采取了違法手段進(jìn)行“籌劃”的現(xiàn)象，由于這些“籌劃”不是真正意義的納稅籌劃，結(jié)果不僅節(jié)稅不成，而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
(2)納稅籌劃自身存在一定風(fēng)險
納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，甚至包括稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人提供納稅籌劃服務(wù)時，都會過分看重節(jié)稅的效果而忽略稅收籌劃本身存在的風(fēng)險，也就會出現(xiàn)這樣的誤解：只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益。從納稅籌劃的實際情況看，納稅籌劃結(jié)果只能是作為一種對個人稅收計劃和決策的方法，并不是實際執(zhí)行的合理合法結(jié)果，所以納稅籌劃本身是具有風(fēng)險的。
四、提升我國個人所得稅籌劃水平的對策建議
(1)正確理解納稅籌劃的含義
正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務(wù)專家的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項進(jìn)行設(shè)計和運籌的過程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
(2)應(yīng)合理規(guī)避個人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險
1、從納稅籌劃的方法來進(jìn)行合理規(guī)避。首先，將居民個人收入均勻發(fā)放以降低適用稅率。這種方式是針對每月工資薪酬收入不均衡的納稅人進(jìn)行的納稅籌劃，其目的是將個人收入均勻發(fā)放，就可以使用低稅率納稅，從而減少個人所得稅納稅總數(shù)。其次，將個人應(yīng)獲得的收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資。國家為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行投資和再投資，規(guī)定對企業(yè)的留存未分配收益不再課征所得稅，所以居民個人可以通過購買企業(yè)股票、債券等方式向企業(yè)進(jìn)行投資，所獲得的利息、股息和分紅等收益再按規(guī)定交納個人所得稅。居民個人如果想使自己的投資所得不被征稅，可以把自己的投資所得留存到企業(yè)賬上，作為對企業(yè)的再投資，而企業(yè)則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個人的名下，這樣，既避免了被課征個人所得稅，又保障了個人收入及財產(chǎn)的完整與保值增值。但是，這種做法必須以居民個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時對企業(yè)制度也有比較高的要求。第三，轉(zhuǎn)換居民個人收入方式。增加職工的工資薪酬可以增加個人的收入，滿足其消費的需求，但是個人所得稅的超額累進(jìn)稅率規(guī)定，當(dāng)個人的工資薪酬累進(jìn)到一定程度，新增的薪酬會使個人的可支配現(xiàn)金逐步減少。這時可以選擇以轉(zhuǎn)換個人收入的方式，同樣滿足居民消費的需求，卻可以減少繳納個人所得稅。比如：企業(yè)可以為其員工提供住宿條件、提供差旅津貼、提供必須的工作條件等，這樣企業(yè)承擔(dān)的成本總額不變，而職工的純收入也沒有下降。
2、從納稅籌劃的時間范圍界定來進(jìn)行合理規(guī)避。這種方法主要適合于居民個人的年終獎的納稅籌劃。年終獎幾乎成為每個企業(yè)激勵職工的最主要手段，個人對這部分收入的納稅籌劃也越來越重視。想要合理分配獎金數(shù)額，就要選擇最佳時間范圍界定，將全年一次性獎金與普通獎金的數(shù)額，通過全年12個月的時間分?jǐn)�，能夠有效降低個人所得稅繳納金額。在不考慮工資收入的情況下，具體方法：預(yù)測出職工個人全年獎金總額;在獎金總額中先確定年終一次性獎金額;在獎金總額中扣除年終一次性獎后的余額，在12個月平均后作為職工月度獎，則職工獎金納稅最少。
(3)大力培養(yǎng)高素質(zhì)的納稅籌劃管理人才
納稅籌劃的合理合法性對人員的素質(zhì)要求較高，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，也要求納稅籌劃人員具備精湛的專業(yè)技能和靈活的應(yīng)變能力。因此，我國應(yīng)加大這方面的投入，一方面。在高校開設(shè)納稅籌劃相關(guān)專業(yè)，盡快滿足高層次納稅籌劃活動的要求;另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，組織國內(nèi)的權(quán)威籌劃專家編寫一套國家級籌劃教材，為近幾年的理論探討作出科學(xué)和系統(tǒng)總結(jié)，也為納稅籌劃人才的培養(yǎng)提供重要的理論依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013.
[2] 凌栗.淺談個人所得稅的稅收籌劃[J].財會研究，2014.
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