試論稅務籌劃的基本前提

試論稅務籌劃的基本前提

基本前提是體系得以建立并進行演繹的基礎和邏輯起點，是學科理論大廈的基石，也是學科理論體系的重要組成部分，而基本前提的差異往往是各學術流派紛爭的起點和焦點。稅務籌劃作為一門新興的學科領域，其理論體系的構建也應圍繞基本前提展開。本文通過對基本前提內涵的解讀和特征的詮釋，以期對稅務籌劃的基本前提進行準確的定位。

一、基本前提的內涵及其特點

（一）基本前提的內涵

基本前提亦稱基本假設或公理性假設，指人類對那些尚未確切認識或無法正面論證的事務和現(xiàn)象，根據(jù)客觀情況作出的合乎事理的推斷，其本質是提供一種理想化、標準化的環(huán)境約束要件，來減少或簡化理論和實務操作的不確定因素，進而使得理論研究和實務工作在更為理想的狀態(tài)下得以解釋和。換句話說，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且和統(tǒng)率整個學科理論體系的構建和運行�；�本前提之所以存在，主要有兩個原因所致：一是因為客觀世界的復雜性和不確定性的存在，使得對有些事物無法進行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學的發(fā)展或經(jīng)驗的積累是一個過程，由于受人知識的不完備性、預期的不確定性和選擇范圍的局限性三個方面的限制，尚不能肯定事物發(fā)展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來進行界定。
理解基本前提的內涵時我們要注意以下五點：其一，基本前提是對復雜現(xiàn)實所進行的簡化，并非試圖捕捉真實世界的每一個現(xiàn)象，而是透過神秘的面紗抓住復雜現(xiàn)象背后最關鍵的因素，據(jù)以進行推理和論證，因此，基本前提從本質上講并非完全科學，而往往是與現(xiàn)實情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據(jù)此是否作出了可靠的預測，如果預測與經(jīng)驗相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現(xiàn)實。正如弗里德曼所認為的那樣，經(jīng)濟學家不該費盡心機使自己的假定成為現(xiàn)實，假定沒有必要是現(xiàn)實的。其三，與科學中的公理類似，對基本前提無法進行直接驗證，這主要是因為基本前提是作為基礎而存在的，“它們的下一層沒有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉化為現(xiàn)實為標準，但基本前提的設定仍以事實為根據(jù)，是特定客觀現(xiàn)實環(huán)境下的合理反映。其五，基本假設由經(jīng)濟、、社會(主要是經(jīng)濟)環(huán)境所決定，是對客觀環(huán)境的抽象，其本質上應該是客觀的，但對客觀環(huán)境進行抽象卻必須依賴于理論研究者研究者的主觀性(個人偏好與價值判斷、認識局限乃至特定階段的局限)在很大程度上都會影響基本假設所形成的結論，因此基本假設具備主觀見之于客觀的特征。

（二）基本前提的特點

從基本前提的內涵可以看出，基本前提并非外在于學科理論體系的，而是主要受客觀現(xiàn)實環(huán)境的直接和間接影響而形成的內在于學科理論體系的基本特征，沒有了這些特征，就不可能構建相應的學科體系。故此，筆者認為，作為一門學科的演繹基礎，基本前提應當具有以下特征：獨立性、邏輯起點性、重要性、環(huán)境依賴性和系統(tǒng)性等五個方面的特點：
獨立性是指每個基本前提都是獨立的基本命題，相互之間不存在內在的邏輯關系，否則，如果一個基本前提能被其他一個或多個基本前提推導出來，就失去了存在的意義，只能作為冗余來被剔除。
邏輯起點性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎而存在的，是學科理論體系得以構建的邏輯起點，基本前提自身是客觀現(xiàn)實的合理反映，是不言自明且無法予以證實的，其下層沒有東西可資依托。
重要性指基本前提是對復雜現(xiàn)實進行簡化的依據(jù)和標準，是抓住構建學科理論體系的關鍵因素和變量的一種。為了研究的簡化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設與現(xiàn)實有些偏離，但更有利于實現(xiàn)的目的。
環(huán)境依賴性指基本前提是特定客觀環(huán)境的合理反映，對特定環(huán)境有很高的依存度，并隨客觀環(huán)境的變化（經(jīng)濟、政治、社會和人文環(huán)境）而變化。
系統(tǒng)性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個體系，共同構成本學科理論體系演繹和發(fā)展的基礎。

二、稅務籌劃基本前提的構建

稅務籌劃作為一門相對獨立或完全獨立于稅務的新興邊緣學科，也應有其基本前提。結合基本前提的內涵和特點，對構建稅務籌劃的基本前提有很強的借鑒作用。由于稅務籌劃是在不違法的前提下對涉稅事項進行的謀劃和安排，因此，筆者認為從制度、價值、空間和時間等現(xiàn)實環(huán)境角度來看，稅務籌劃的基本前提應當包括下列：制度性前提：稅制差異；價值性前提：貨幣時間價值、理性經(jīng)濟人；空間性前提：稅務籌劃主體；時間性前提：多籌劃期間（又可以細分為持續(xù)籌劃和籌劃分期）。

（一）制度性前提：稅制差異

稅制是稅收制度的簡稱，它是一個國家在一定時期內各種稅收法令和征管辦法的總稱。稅制作為一種由國家制定的稅收分配活動的工作歸程和行為，為稅務籌劃提供了“制度安排”，稅務籌劃必須內置于其所涉稅境的稅收制度環(huán)境下。如果稅制完全等同，稅務籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務籌劃提供了客觀可能。一般而言，稅制差異應當體現(xiàn)在三個方面：首先，由于經(jīng)濟發(fā)展程度的不同，世界上不同國家稅制差異顯著，并且這種差異在短期內不能消除；其次，即使在一國之內，由于受國家宏觀政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會完全徹底地得以體現(xiàn)”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現(xiàn)在各國稅制的不完善、不健全上，由于客觀環(huán)境變化，稅制漏洞的識別和堵塞也應是一個動態(tài)博弈過程。

（二）價值性前提：貨幣時間價值和理性人

貨幣時間價值是指貨幣經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，現(xiàn)在的1元錢比以后的1元錢更值錢，而無論是否存在通貨膨脹。在現(xiàn)實中，其一個重要運用就是“早收晚付”，即對于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點”（蓋地，2003）。正因為貨幣時間價值的存在，在稅務籌劃中方會考慮對涉稅事項確認時間的不同所產(chǎn)生的時間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來的貨幣時間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務籌劃是貨幣時間價值早收晚付的體現(xiàn)，使其在一定程度上具有融資功能。
理性經(jīng)濟人假設是經(jīng)濟學最為重要的假設之一，是構建經(jīng)濟學大廈的理論基礎。理性經(jīng)濟人假定人都是自利的，人們面對每一項交易都會權衡其收益和代價，并且會選擇對自己最有利的方案來行動。具體到稅務籌劃中，理性經(jīng)濟人假設要求理性稅務籌劃主體通過開展稅務籌劃來實現(xiàn)自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務籌劃中，稅務籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟人，并且他們有動力、有能力通過進行有效的規(guī)劃、實施、協(xié)調和控制來有效地組織理財活動。
貨幣時間價值和理性經(jīng)濟人共同構成了稅務籌劃的價值基礎，并為稅務籌劃的進行奠定了主觀可能。

（三）空間性前提：稅務籌劃主體

稅務籌劃主體又稱稅務籌劃實體，是稅務籌劃為之服務的特定對象（一般多為），稅務籌劃主體規(guī)定了稅務籌劃的立場和空間范圍。設定稅務籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務籌劃系統(tǒng)進行加工的事項范圍，凡與一個稅務籌劃主體經(jīng)濟利益相關的交易或事項均作為主體稅務籌劃的對象；二是該前提界定了經(jīng)濟主體與經(jīng)濟主體所有者之間的利益界限，為準確謀劃某一主體的稅務活動提供了條件。因此，稅務籌劃主體前提作為開展稅務籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務籌劃主體不同于主體，稅務籌劃主體不一定是會計主體，如對個人所得稅籌劃時，籌劃主體為人而非會計主體，同時會計主體也不一定是稅務籌劃主體，如集團公司的基層單位是會計主體，而其并非稅務籌劃主體。

（四）時間性前提：多籌劃期間

多籌劃期間是指稅務籌劃應立足于定期的無限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務籌劃的時間范圍，是對籌劃主體經(jīng)營時間長度的描述，即稅務籌劃期數(shù)應是無限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續(xù)籌劃和籌劃分期兩個方面的含義。
持續(xù)籌劃是指在可以預見的將來，籌劃主體（一般是企業(yè)）將會按照當前的狀態(tài)持續(xù)正常經(jīng)營下去，不會倒閉，不會被破產(chǎn)或清算，是一種理想狀態(tài)的前提條件。持續(xù)籌劃是針對市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)因競爭而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進行的籌劃活動置于穩(wěn)定的狀態(tài)之下，如財務會計與所得稅會計帳務處理方式不同所引起的時間性差異在足夠長的時間內可以轉回，使稅務籌劃活動按照既定目標有條不紊地持續(xù)下去，從而提高稅務籌劃主體的經(jīng)營管理水平。
籌劃分期前提是對持續(xù)籌劃前提的補充，它是對籌劃主體正常經(jīng)營活動下持續(xù)不斷的籌劃活動的一種人為的中斷，把籌劃活動按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等。籌劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關。一方面，籌劃分期縮短了時間限制，使得有關籌劃活動的信息更為準確可靠；另一方面，可以通過不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時找出籌劃活動所存在的問題。

三、結束語

基本前提為通過了基礎和可能，是構建學科理論體系的邏輯起點。正確認識和把握基本前提的內涵及其特征，是準確定位稅務籌劃基本前提的關鍵。從基本前提內涵及其特征入手，結合稅務籌劃自身的特點，本文認為探討稅務籌劃的基本前提應從制度、價值、空間和時間等四個角度入手，相應地劃分為制度性前提：稅制差異；價值性前提：貨幣時間價值、理性經(jīng)濟人；空間性前提：稅務籌劃主體；時間性前提：多籌劃期間。但不可否認的是，基本前提與特定環(huán)境密切相關，客觀環(huán)境是不斷變化的，稅務籌劃基本前提也應不斷變化發(fā)展。

主要：
[1]韓傳模、王成秋：基于公理化的會計基本假設的設定，當代財經(jīng)，2006年第7期
[2]蓋地：試論稅務空間的基本前提與一般原則，財會月刊，2002年第4期
[3]汪浩瀚：經(jīng)濟中的基本假設與方法論意義，當代財經(jīng)，2003年第3期
[4]蓋地：稅務會計研究，出版社，2005年1月第1版
[5]杜興強：關于會計基本假設的再認識，決策借鑒1999年第3期

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